Fusion, transformacion y escision de las sociedades mercantiles

Jessica Ramírez Luévanos
Gerardo Barrera Pliego
ITESO
10 de mayo de 2010
Fusión, escisión y transformación
de sociedades
Fusiones
Las fusiones son definidas como el acto jurídico de:
Crear una nueva sociedad a partir de la unión de dos o más sociedades; a lo anterior se denomina una fusión por integración. La fusión por incorporación se da cuando una o varias sociedades seincorporan a otra ya existente.
Proceso de fusión
Convenios de fusión
El proceso de fusión está regulado por la Ley General de Sociedades Mercantiles e inicia con el correspondiente acuerdo de cada sociedad. El acuerdo varía según el tipo de sociedad.
Una vez que se han alcanzado los acuerdos y se ha firmado un convenio de fusión, el siguiente paso del proceso de fusión es lainscripción de los acuerdos sobre la fusión en el Registro Público de Comercio, así como su publicación en el periódico oficial del domicilio de las sociedades y, opcionalmente, en los diarios locales.
La fusión requerirá en todo caso de una escritura pública a disposición de clientes, acreedores y autoridades tanto municipales como locales y federales, para su revisión.
Fechas de efectividad dela fusión
En términos de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la fusión no podrá tener efecto sino tres meses después de haberse efectuado la inscripción en el Registro Público de Comercio; lo anterior, para proteger a cualquier acreedor de las sociedades que se fusionan.
Sin embargo, el plazo de tres meses puede ser evitado y la fusión puede tener efecto en el momento de lainscripción, si se pactare el pago de todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse, o se constituyere el depósito de su importe en una institución de crédito o constare el consentimiento de todos los acreedores.
Aspectos fiscales
Desde el punto de vista fiscal, existen algunas consideraciones y obligaciones que las sociedades fusionadas deben considerar y cumplir con el objeto de evitarsanciones por parte de la autoridad fiscal.
Transferencia de activos
La primera referencia en el Código Fiscal de la Federación establece que los activos que sean transferidos como consecuencia de una fusión no se considerarán parte de la enajenación de activos para efectos fiscales, en tanto la sociedad creada a través de la fusión cumpla con lo siguiente:
• Presentación de lasdeclaraciones fiscales correspondientes
del ejercicio.
• Presentación de las declaraciones informativas de cada una de
las entidades fusionadas por los periodos correspondientes a la
fecha de la fusión, de conformidad con los términos establecidos
por las leyes fiscales.
Legislación fiscal
La LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (“LISR”), LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO (“LIA”) y la LEY DELIMPUESTO AL VALOR AGREGADO (“LIVA”), contienen, en general, las siguientes disposiciones:
Derechos transferibles
Como consecuencia de una fusión, las partes podrán transferir los siguientes derechos:
• El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta.
• El saldo de la cuenta de utilidad fiscal reinvertida.
• El saldo de la cuenta de capital de aportación
• El derecho a acreditar elimpuesto al valor agregado (IVA).
Derechos no transferibles
Como consecuencia de una fusión, las partes no podrán transferir los siguientes derechos:
• Las pérdidas fiscales pendientes de amortización.
• El Impuesto al Activo (“IA”) pagado en los diez ejercicios
anteriores.
• La diferencia entre el ISR o Impuesto sobre la Renta
(3 ejercicios fiscales) y el Impuesto al Activo.Finalmente, es importante enfatizar que la fusión tiene efectos fiscales, por tanto las sociedades fusionadas deben considerar la fecha de fusión como el último mes de su periodo de declaración. La fusión tiene un plazo de tres meses para presentar sus declaraciones anuales.
Escisión
La escisión es el acto jurídico de división de una sociedad que decide escindir total o parcialmente sus...