Fusiones

Efectos Tributarios
En los procesos de fusión, los efectos tributarios que mencionaremos a continuación, deben ser evaluados de forma previa al proceso, con el fin de lograr mitigar los efectos negativos o potenciar los efectos positivos de los mismos.
a) Término de giro
Distinguiremos dos situaciones respecto al término de giro, uno común que implica la presentación de una determinación deimpuestos a la fecha de fusión, pagando el impuesto correspondiente sobre las rentas generadas en el último periodo de operación, el cual deberá ser enterado dentro de los dos meses siguientes a la fecha del término de actividades. Si de esa liquidación se genera una devolución, la sociedad deberá igualmente presentar la declaración dentro de este plazo de dos meses y solicitar la devolucióncorrespondiente.
Esto se ajusta a lo dispuesto en el artículo n° 69, inciso primero del Código Tributario establece que “toda persona natural o jurídica que por término de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuesto, debe dar aviso por escrito al Servicio, acompañar su balance final y pagar el impuesto correspondiente, dentro del plazo de los dos mesessiguientes al término de giro o de sus actividades”.1
El segundo lo distinguiremos como un proceso simplificado de término de giro tiene lugar cuando la sociedad continuadora se hace responsable de los impuestos que pudiera generar la sociedad absorbida.
No obstante lo anterior, el artículo 69, inciso segundo del Código Tributario, contempla una disposición de excepción a la obligación de dar aviso detérmino de giro, la que se reproduce a continuación “Sin embargo, no será necesario dar aviso de término de giro en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al giro oactividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusión de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusión. No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen deberán efectuar un balance de término de giroa la fecha de su extinción y las sociedades que se crean o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo señalado en el inciso primero, y los demás impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse”.2
Por lo tanto, las sociedades absorbidas y absorbentes en la medida que den cumplimientoa lo dispuesto por la norma legal anteriormente indicada, se liberan de la obligación de dar un aviso efectivo de término de giro.
b) Traspaso de créditos
La empresa absorbida no puede traspasar a las sociedades absorbentes ningún tipo de crédito, ya que éstos en su carácter de créditos personalísimos sólo deben ser utilizados por las sociedades que los generan, entre los cuales se puedenmencionar, crédito fiscal IVA y renta, en el caso del IVA, la sociedad fusionada o absorbida, deberá presentar dentro de los plazos legales, los impuestos que haya generado en el último periodo tributario (último mes).
c) Disminución de capital
Según lo dispuesto en el inciso final del artículo 69 del Código Tributario, si alguna de las sociedades absorbidas disminuye su capital en forma previa altrámite de la absorción, debe solicitar autorización al SII.
d) Valor en que deben contabilizarse los bienes que se traspasan a las sociedades subsistentes en el caso de fusión de sociedades: 
La contabilización de los activos y pasivos de la sociedad absorbida se puede realizar a los valores financieros que tenían en la sociedad absorbida, siempre y cuando en la contabilidad de la sociedad...