Ganancia-Perdida Cambiaria

Tratamiento de la Ganancia Cambiaria o pérdida cambiaria en ISR,IETU e IVA
Con motivo de las alteraciones que ha sufrido el valor o precio del dólar por la crisis financiera que está presente, las empresas de México requieren actualizar las definiciones de las formas en que debe de cumplirse con los pagos provisionales de Impuesto sobre la Renta (ISR), Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU),pagos mensuales definitivos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), así como con la declaración anual de ISR e IETU, por el efecto de las utilidades y pérdidas cambiarias que, en su caso, pudieran generarse.
Este estudio se presenta en tres partes, siendo ésta primera entrega donde se aborda el tema del ISR.
PERSONAS MORALES
Las personas morales tributan bajo un esquema de acumulación de ingresossobre una base devengada; es decir, sobre una base cuyo derecho ya se generó, aún cuando todavía no se ha materializado.
El Diccionario de la Lengua, de la Real Academia Española, define “devengar” como: “Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título. Devengar salarios, costas, intereses”.
Esto implica que las personas morales, al generar elderecho a percibir un ingreso, éste causa impuesto sin importar si ha sido efectivamente percibido.
Partiendo de esta base y atendiendo a lo establecido por el Artículo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se tiene que en cuanto a resultados cambiarios, se dará el tratamiento de intereses a las ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, tanto delprincipal como del interés mismo.
Pagos provisionales de ISR
La ley establece que los ingresos que se tomarán para el cálculo de los pagos provisionales son los nominales, definiendo en su Artículo 14 que los ingresos nominales serán los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable.
De acuerdo con el Artículo 9 referido anteriormente, las ganancias cambiarias que sedevenguen en el mes formarán parte de los ingresos acumulables como intereses fiscales. La Ley del ISR no establece con claridad si el ingreso a considerar es el total del ingreso por ganancias cambiarias, o es éste menos las pérdidas cambiarias, es decir, neto de pérdidas cambiarias.
En nuestra opinión, si las ganancias o pérdidas cambiarias tienen fiscalmente el tratamiento de interés, las gananciasdevengadas son acumulables en su totalidad como interés ganado, y las pérdidas cambiarias devengadas, por su parte, son deducibles como interés erogado.
Lo anterior implica que para efectos de pagos provisionales se acumulará la ganancia cambiaria devengada en el mes de que se trate, y la pérdida cambiaria no tendrá efecto en virtud de que no son las deducciones las que se enfrenan a los ingresos,sino que se aplica el coeficiente de utilidad para determinar la utilidad gravable.
Esto puede traer impactos perjudiciales para los contribuyentes, como se ejemplifica a continuación.
1. Una empresa realiza una venta el 20 de agosto de 2008 por un valor de $10,000 dólares a un tipo de cambio de $10 pesos por dólar. En ese momento se registra una cuenta por cobrar por un total de $100,000 pesos.2. Al cierre de agosto, la cuenta aún no se ha cobrado, pero es necesario determinar si existe fluctuación cambiaria. El tipo de cambio del día 31 de agosto disminuye a $5 pesos por dólar, por lo que se registra una pérdida cambiaria por $50,000 pesos. La cuenta por cobrar ahora tiene un valor de $50,000 pesos ($10,000 dólares a $5 pesos por dólar); sin embargo, para efectos de pagosprovisionales esta pérdida no incidirá en el resultado sobre el cual se pagará impuestos, pues no son las deducciones las que se disminuyen del ingreso, sino que dichos ingresos se multiplican por un coeficiente de utilidad.
3. Al cierre de septiembre, la cuenta aún está pendiente de cobro y es necesario revaluarla. El tipo de cambio del cierre de mes ha subido a $15 pesos por dólar, por lo que ahora se...