Ganancias 3Era Categoria

A.3.   TERCERA CATEGORÍA
 DENOMINACIÓN: RENTA EMPRESARIA(
 PERIODO FISCAL: AÑO CALENDARIO(
 SISTEMA DE IMPUTACIÓN: DEVENGADO(
A. INGRESOS DE TERCERA CATEGORÍA
 Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.(
 Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas en éste.(
 Las derivadas de la actividad decomisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría.(
 Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley Nº 13.512.(
 Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisosfinancieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el título V.(
 Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.(
ATENCIÓN: Este último punto le otorga a la 3ra. categoría el carácter residual. Un ejemplo de ello sería el caso de venta de un bien mueble o inmueble afectado a la obtención de ganancias de otras categorías, al no estar específicamente enunciadacomo tal en una categoría entra en forma residual en ésta.
ALGUNAS ACLARACIONES
a) VENTA Y REEMPLAZO
Debe analizarse si existe la opción de practicar venta y reemplazo de bienes amortizables. Al respecto, se esquematiza a continuación las características principales del régimen de venta y reemplazo:
 CONDICIONES GENERALES.(
• La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien procederácuando ambas operaciones (venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de 1 (un) año.
• La opción deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de la respectiva declaración jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta.
• Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con anterioridad, cuandoambas operaciones se realicen en ejercicios fiscales distintos, la amortización en exceso practicada por el bien de reemplazo deberá reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado.
 REEMPLAZO DE BIENES MUEBLES(
• No es necesaria la relación de causalidad entre el bien que se vende y el reemplazado.
 REEMPLAZO DE BIENES INMUEBLES(
• Queel bien a reemplazar tenga una afectación como bien de uso de por lo menos 2 años.
• Puede ser la adquisición de otro inmueble, de un bien mueble, como la de un terreno y ulterior construcción efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad.
• La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien dereemplazo, siempre que entre esta última fecha y la de iniciación de las obras no haya transcurrido un plazo superior a 1 año y en tanto que las obras concluyan en un período máximo de 4 años desde su iniciación.
• Si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera totalmente reinvertido en el costo delnuevo bien, la opción se considerará ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporción de la misma que no resulta afectada, estará sujeto al gravamen.
b) PROFESION COMPLEMENTADA CON ACTIVIDAD COMERCIAL
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se complemente con una explotación comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), elresultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría.
c) RESULTADO RENTA EMPRESARIA
El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 49, se considerará, en su caso, íntegramente asignado al dueño o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera...