Gastos de personal

GASTOS DE PERSONAL

Como bien lo señala el Dr. Bravo Cucci para determinar la renta neta de tercera categoría (rentas provenientes de actividades empresariales) son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener su fuente generadora, tal regla conocida como principio de causalidad. Sin embargo, no todo gasto incurrido es necesariamente deducible, pues para ello tiene que tener unavinculación causal con la fuente (actividad empresarial) que genera la renta ya sea que haya servido para generar mayores rentas (causalidad directa), o que haya contribuido al mantenimiento de la actividad generadora de renta (causalidad indirecta).

Puede advertirse que los gastos a los que se aluden en el inciso ll) artículo 37 de LIR, gastos destinados a prestar servicios de salud, recreación,culturales y educativos a los trabajadores, son deducibles sin perjuicio de haber sido pagados como es en el caso de los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones. Debe tenerse en cuenta que los empleadores están en la deber de verificar que los gastos incurridos con ocasión del vínculo laboral sean normales y cumplan con los criterios de razonabilidad en relación con susingresos y generalidad, entre otros.

Principio de causalidad

Una de las normas medulares del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, LIR en adelante, que cociente la consagración positiva del Principio de Causalidad, según el cual para deducir para deducir un gasto a efecto de la determinación de la renta neta, resulta imprescindible que elmismo sea necesario para general la renta o mantener la fuente productora de la renta, en tanto y en cuanto la deducción del gasto no este expresamente prohibida por el artículo 44 de la LIR, debiendo ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente y generalidad del gasto que seencuentra vinculado con las erogaciones a favor del personal.

En tal sentido, que puede afirmarse que del Principio de Causalidad surgen implícitos algunos de los caracteres que deben revestir los gastos para ser deducibles, como es el hecho de que sean necesarios para obtener la renta o mantener la fuente generadora de renta, ser normales de acuerdo al giro del negocio, así como mantener ciertaproporción con el monto de las operaciones.

Criterio de Generalidad

Una primera consideración que debemos tener sobre el presente tema es que no existen normas jurídicas positivas en la LIR que definan, qué debe entenderse por el Criterio de Generalidad. Siendo ello así, corresponde que para efectos de contar con una definición operativa, recurramos a otra fuente del Derecho tributario, como esla jurisprudencia procedente del Tribunal Fiscal.

Al respecto, el Órgano Resolutor expresa en la RTF Nº 22230-2-2003 de fecha 25-04-2003 lo siguiente: como se puede apreciar, el carácter de “generalidad del gasto, esta vinculado a la inclusión del mismo dentro de las rentas de quinta categoría de los trabajadores. Así al amparo de ésta disposición legal, de haberse incurrido en un gasto enbeneficio del personal, éste no constituirá renta de quinta categoría si ha sido otorgado con carácter general, esto es, a todos los trabajadores de se encuentren en condiciones similares para lo cual deberá tomarse en cuenta entre otros, lo siguiente: jerarquía nivel de antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica”.

Estando en razonamiento esbozado por el Tribunal Administrativo, podemosdefinir el Criterio de Generalidad, como el desembolso o egreso que concede la empresa en beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes, es decir que abarque a todos los trabajadores de una determinada categoría (pudiendo ser ésta la jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, edad, área, labores, zonas...