Gastos de representacion

Informativo Derecho Tributario
SOLUCION DEL CUESTIONARIO DE DERECHO TRIBUTARIO Nº 24-2001
1. Rentas de Fuente Peruana El segundo párrafo artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. Nº 054-99-EF, señala que en caso de contribuyentes no domiciliados el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Concordantemente el artículo 9º de dicha norma señalaque, cualquiera que sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos se consideran como rentas de fuente peruana, entre otras, a las originadas en el trabajo personal y en actividades civiles, comerciales o de, cualquier índole que se lleven a cabo en el territorio nacional, según lo dispuesto en el incisoc). Con respecto a la tasa del Impuesto a la Renta que debe ser aplicada sobre la renta neta que se pague a beneficiarios no domiciliados, según el inciso e) del artículo 56º ésta corresponde al 30% por tratarse de una persona jurídica no domiciliada generadora de rentas de tercera categoría. Además, la renta neta según el inciso d) del artículo 76º de la Ley, estará constituida por la totalidad delos importes pagados o acreditados. Cabe precisar que el contribuyente que contabilice como costo la adquisición del inmueble, deberá abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, aún cuando no se pague la renta pactada al no domiciliado. Claro está que cuando realice el pago de la renta efectuará la correspondiente retención y por enderecuperará el monto abonado al fisco. El pago del Impuesto antes mencionado debe ser cancelado utilizando el PDT Nº 617 Otras Retenciones, formulario virtual Nº 617. 2. Gastos de Representación La entrega de bienes que realice la empresa a sus clientes con la finalidad de representar a la empresa fuera de sus oficinas o establecimientos, así como los que permitan mantener o mejorar su posición en elmercado, son considerados como gastos de representación incluyendo los obsequios y agasajos a clientes. En consecuencia, puesto que el sorteo de la computadora se efectúa solo entre sus principales clientes, consideramos que dicho gasto califica como un gasto de representación. En tal sentido, el gasto incurrido será deducible al encontrarse vinculado con la generación de rentas gravadas, perodebe recordarse que estos tipos de gastos se encuentran sujetos a un límite máximo aceptable, equivalente al 0.5% de los ingresos netos con un máximo de 40 UIT, tal como lo dispone el inciso q) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, al final del ejercicio la empresa deberá efectuar la comparación del total de gastos de representación efectuados, con los límitesantes indicados a fin de determinar si existe o no importe a reparar por el exceso del máximo deducible. Además claro está que el gasto de representación debe encontrarse debidamente acreditado con comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto para efectos tributarios. 3. Deducibilidad de los gastos de agasajos a trabajadores Los desembolsos efectuados por la empresa con la finalidad deagasajar a sus trabajadores, califican como gasto recreativo dado que tiene por finalidad motivar el nivel productivo de los trabajadores, reconociendo el esfuerzo realizado a lo largo de todo el año. Para efectos tributarios, debemos indicar que el inciso II) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. Nº 054-99-EF, señala que entre otros, son deducibles losgastos recreativos en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio con un límite de 40 UIT. Claro está que la deducción de este gasto procederá en la medida que cumpla con el principio de causalidad y se otorgue con carácter general a todos los trabajadores. Al respecto, la Directiva Nº 009-2000/SUNAT (25.07.2000), señala que este tipo de gasto, puede ser deducible, siempre...