GASTOS DEDUCIBLES EN EL IR EMPRESARIAL 7 12 2014

GASTOS DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL

EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD COMO
FUNDAMENTO PARA LA DEDUCCION DE
GASTOS

El principio de causalidad
LIR, Articulo 37
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tantola
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles:
deducibles: ( …)”

Definición del principio de causalidad por el Tribunal
Fiscal
Causalidad amplia
• RFT N° 710710-2-99 (reiterado por la RTF N° 12751275-52004 y RTF N ° 90139013-3-2007)
2007)
El principio de causalidad es la relacion de necesidad que
debe establecerse entre los gastos y la generacion derenta
o el mantenimiento de la fuente.
Esta nocion es, en nuestra legislacion, de caracter amplio
pues se permite las sustracciones de erogaciones que no
guardan dicha relacion de manera directa.
Por eso, corresponde aplicar criterios adicionales como que
los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o
que estos mantengan cierta proporcion con el volumen de
las operaciones.

Causalidadampliada (Peru)
• El Tribunal Fiscal, en las RTFs señaladas, se adscribe
a las corrientes amplias.
• Para ello, senala que si el gasto es normal,
proporcional o razonable a la actividad economica y
aun cuando no genere una renta inmediata y directa,
sino de modo indirecto o mediato, se cumpla con el
requisito de la causalidad.
• Dichos criterios (adicionales) para encauzar la
causalidad, han sidorecogidos en el articulo 37 de la
LIR.

PROPORCIONALIDAD
• La RTF 2439-4-96 y la RTF 2411-4-96 son las primeras en
referirse al tema.
• Declaran que “el monto del gasto debe corresponder al volumen
de operaciones del negocio, es decir (debe considerarse) su
proporcionalidad y razonabilidad.
• La RTF 6009-3-2004 señala que a fecetos de determinar la
proporcionadad de los conceptos deducibles con elvolumen de
las operaciones del negocio, no resulta idoneo el uso de la cifra
del capital social de una empresa, pues dicha cifra no
constituye de manera alguna un indicador del volumen de las
operaciones sino que refleja una deuda de la empresa frente a
los accionistas o socios, siendo que las fluctuaciones de las que
puede ser objeto no guardan estricta relaqcion con el desarrollo
de las actividadeseconomicas de la empresa.

RAZONABILIDAD
• La RTF 668-3-99 señala que corresponde analizar si los
montos pagados fueron necesarios para producir y
mantener la fuente generadora de renta de tercera
categoria, teniendo en cuenta la razonabilidad y las
circunstancias que rodean las operaciones de la empresa.

CAUSALIDAD RESTRINGIDA INDISPENSABLE
• Este criterio se presenta claramente en la RTF5732-52003: es necesario determinar si los gastos realizados en
la rehabilitación y reparación de carreteras es
indispensable y extraordinario para poder transportar los
minerales desde el yacimiento minero, caso en el que si se
consideraba gastos necesarios para efectos del IR.
“En el caso de autos, la propia Administración señala que la recurrente requería realizar
dichos gastos a efectos deacondicionar las carreteras que unen los centros poblados con
los yacimientos mineros por encontrarse en mal estado y dificultar su acceso, con lo cual en
principio no podría concluirse que se trata de una mera liberalidad a fin de beneficiar a la
colectividad con el cumplimiento de tareas que corresponde al Estado.”

Nótese que se exige que el contribuyente apruebe que los
gastos realizados fueronindispensables para poder trasladar
sus minerales desde el yacimiento minero, supuesto en el
cual si consideraría gasto necesario para efecto del
impuesto.

PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Comprobante de pago, registro y además:
• El control de asistencia a las oficinas del usuario si se
prestan con destaque de personal (RTF 5487-3-2003).
• La exhibición de documentos en que se haya materializado
la...