gastos deducibles

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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Principales gastos deducibles sujetos a límites - Ejercicio 2012
El presente apunte tiene como finalidad
desarrollar los principales gastos sujetos
a límite en que incurren la mayoría de
empresas, incidiendo en las consideraciones más importantes que se deben
observar a fin decumplir las condiciones
para que el gasto sea deducible y determinar el importe máximo aceptable;
bajo el supuesto que todos cumplen el
Principio de Causalidad y que se encuentran acreditados documentalmente.

Otro aspecto importante a tener en consideración, es que el desembolso incurrido
debe encontrarse acreditado fehacientemente, para lo cual se requiere contar con el respectivo sustentodocumentario, tales como
el comprobante de pago emitido de acuerdo
a los requisitos y características establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
contratos, presupuestos, proformas, entre
otros.

II. Análisis práctico

I. Introducción
En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, se exige como regla
general que a fin que los gastos resultendeducibles, éstos deben ser necesarios para la
generación de rentas gravadas o el mantenimiento de su fuente productora, en tanto
la deducción no se encuentre expresamente
prohibida; es decir, deben cumplir obligatoriamente con el Principio de Causalidad.
Resulta importante considerar que el
Principio de Causalidad debe ser analizado
en concordancia con los criterios de razonabilidad yproporcionalidad. Así pues, debe
existir una relación razonable y proporcional
del desembolso efectuado y su finalidad en
cuanto a producir y mantener la fuente productora de renta.
En función a las consideraciones anteriores, se tiene como primera condición que
aquellos gastos que no resultan causales con
la renta gravada, deben repararse en su totalidad, independientemente que pudieran
encontrarseformalmente sustentados, como
sería el caso, por ejemplo, de un gasto personal de los accionistas y cuyo comprobante
de pago se encuentra emitido a nombre de
la empresa.
Respecto de los gastos que sí cumplen
el Principio de Causalidad, podría entonces
inferirse que procederá su deducción íntegramente; sin embargo, el precitado artículo
37º, sujeta la deducción de algunos gastos a
determinadascondiciones, límites o parámetros.
En tal sentido, respecto a aquellos gastos cuya deducción se sujeta a límites, aún
cuando resulten causales con la generación
de renta gravada, deberán ser reparados en
el importe que excedan el máximo aceptable.



Caso Práctico N° 1
LÍMITE DEDUCIBLE DE LA
REMUNERACIÓN AL DIRECTORIO
Enunciado
La empresa LOS TRES MOSQUETEROS
S.A. ha contabilizadocomo gasto el importe
de las remuneraciones al directorio por las
sesiones realizadas en los meses de marzo,
junio, setiembre y diciembre del ejercicio
2012, según el siguiente detalle:
Sr. Carlos Apaza Rodríguez S/. 28,000.00
Sr. Dietter Alca Padilla
22,400.00
Sr. Vicente Santos Tudela
24,300.00
–––––––––
Total remuneración
S/. 74,700.00
Además, la utilidad contable delejercicio
2012 asciende a S/. 1’052,560.00.
Se tiene conocimiento que la empresa,
a la fecha de vencimiento de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, aún no
ha cumplido con efectuar el pago de la retribución al Directorio.
Se pide determinar el importe deducible
y no deducible tributariamente.
Solución
a. Importe máximo deducible
De acuerdo a lo establecido en el inciso
m)del artículo 37º del TUO de la LIR, son
deducibles las remuneraciones que se les
otorgue a los directores de las sociedades
anónimas en la medida que no exceda del
6% de la Utilidad Comercial del ejercicio.
Complementariamente a lo expuesto,
procede referir que en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 07719-4-2005 (pu-

blicada 14.01.2006) de observancia obligatoria, se establece como...