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Depreciación Acelerada de Activos Adquiridos a través de Contratos de Arrendamiento Financiero

1. Introducción
El objetivo del presente apunte tributario se orienta a desarrollar el tratamiento aplicable para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, a la cual deberán circunscribirse aquellos contribuyentes perceptores de rentas de tercera categoría que hayan ejercido, u evalúenejercer en el futuro, la opción de depreciar aceleradamente los bienes muebles o inmuebles adquiridos a través de contratos de arrendamiento financiero (Leasing). Es importante señalar, que de conformidad con el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 299 (1), se ha regulado que el arrendamiento financiero es un contrato mercantil que tiene por objeto la locación (el arrendamiento) de bienes muebles oinmuebles, efectuada por una empresa locadora (2) (arrendadora) para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. Finalmente, podemos señalar que el presente apunte tributario se desarrollará desde la perspectiva del arrendatario, asimismo, su alcance se circunscribirá respecto de loscontratos cuya entrada en vigencia operó a partir del 01.01.2001 y al supuesto que ninguna de las partes hubiera celebrado un contrato de estabilidad tributaria antes de dicha fecha. Finalmente, estará enfocado en bienes que no se utilizan en actividades de producción de la misma empresa.

productora, así como los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital. Claro está, en tanto ladeducción no esté expresamente prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR. Asimismo, complementariamente a través del último párrafo del mencionado artículo 37º de la LIR se ha señalado que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios, deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacióncon los ingresos del contribuyente, entre otros. De acuerdo a lo señalado precedentemente, a través del inciso f) del artículo 37º de la LIR, se ha señalado, de manera expresa, la deducibilidad del desgaste u agotamiento de los bienes conformantes del activo fijo, la misma que deberá ser reconocida a través de la depreciación que salvo en el caso que el bien sea empleado en la producción de otrosbienes, se reconocerá como gasto (3). 2.2. Costo Computable En virtud a lo regulado en el artículo 41º de la LIR, la depreciación debe efectuarse sobre el costo de adquisición, producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio, conceptos que se determinan de conformidad con las disposiciones señaladas en el artículo 20º de la LIR. Es importante detenernos aquí, por cuanto si bien lalegislación del Impuesto a la Renta establece que toda adquisición debe sustentarse con un comprobante de pago emitido conforme las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago; en este tipo de contrato al constituir para efectos del IGV un servicio, los comprobantes se emiten conforme se van cumpliendo los plazos acordados de vencimiento de cada cuota. En este sentido, el artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 915 dispone que el registro contable se sustentará con el correspondiente contrato de arrendamiento financiero señalando además que el arrendatario deberá activar el bien por el monto del “Capital Financiado”.

Conviene resaltar que si bien la empresa no tiene la propiedad legal a través del artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299 y el Decreto Legislativo Nº 915 (4), se hadispuesto en base a la esencia del contrato que para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 17). Es decir, se establece que el tratamiento a otorgar a los bienes respecto de los cuales la empresa no mantiene la propiedad jurídica, mas sí...