gerencia

EROSIÓN DE BASE Y TRASLADO DE UTILIDADES (BEPS) INFLUENCIA DE LA OCDE Y DEL G20 EN LA INICIATIVA DE REFORMA FISCAL PARA EL 2014

El pasado 8 de septiembre de 2013 se presentó por parte del ejecutivo federal, a la cámara de diputados, la iniciativa de Reforma fiscal para el ejercicio de 2014 en donde entre otras cosas, se propone: una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR),modificaciones a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), nuevos impuestos especiales a ciertos productos y una reforma trascendente al Código Fiscal de la Federación. (CFF)
Dentro de la exposición de motivos del ejecutivo, en la menciona iniciativa, en un sinnúmero de ocasiones, se hace referencia al documento preparado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) denominadoBEPS por sus siglas en inglés (Addressing Base Erosion and Profit Shifting) documento que fue publicado el pasado 12 de febrero de 2013 y en donde dicho organismo trata uno de los temas que más preocupa a las principales economías del mundo, que es la erosión de la base fiscal y el traslado de utilidades entre países.
Adicionalmente el pasado 19 de julio de 2013, la OCDE publicó el documentodenominado “Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting”cuyo propósito principal es definir el plan de acción internacional a efectos de atacar de manera conjunta el problema de la erosión de base y el traslado de utilidades.
Considerando lo anterior, en los próximos párrafos trataremos de identificar la influencia de ambos documentos preparados por la OCDE, en la propuesta de reforma hacendaríaen nuestro país, así como el futuro próximo de nuestras leyes fiscales, partiendo de la base que México es parte integrante de la OCDE así como del Grupo de los 20, (G20) agrupación que se ha apoyado en la OCDE con la finalidad de identificar y atacar estos problemas, que sin duda son de preocupación mundial.
El documento de BEPS fue elaborado por la OCDE a solicitud expresa del G20 a fines dediscutir este tema y definir un plan de acción al respecto. Este documento señala expresamente que ya se tienen identificadas las principales estructuras legales utilizadas por las empresas multinacionales a efectos de trasladar utilidades entre naciones, así como las circunstancias que permiten que se erosione la base fiscal.
Se detectaron fundamentalmente los siguientes aspectos:
JurisdicciónFiscal o Tributaria, por lo que debemos entender que todos los países son libres y soberanos respecto a su derecho de imponer impuestos a sus residentes así como de elegir el régimen tributario para sus gobernados; En este sentido sobresalen los siguientes temas:
Ubicación de una parte relacionada en un país con baja imposición fiscal
Entidades híbridas
Instrumentos y/o transacciones financierahíbridas
Empresas Conducto o vehículo
Derivados
Reglas de Precios de Transferencia
Endeudamiento
Reglas Anti- Evasión
Análisis de Estructuras Fiscales Corporativas
Considerando los puntos anteriores, las autoridades fiscales de los países miembros del G20 se han percatado que por virtud de estructuras 100% legales los contribuyentes que forman parte de grupos multinacionales, han venidotomando ventaja de las asimetrías que ofrecen las legislaciones fiscales entre un país y otro, fomentando la trasferencia de utilidades y por ende erosionando la base tributaria de las distintas jurisdicciones que interactúan entre ellas por virtud de, entre otras formas:
Transferencia de fondos por servicios, intereses y/o regalías, soportados por acuerdos anticipados de precios (APA) en donde lospaíses están de acuerdo con los márgenes de utilidad generados en estas operaciones.
Utilización de entidades híbridas, en donde la entidad en un país es contribuyente (generalmente en un país de baja imposición fiscal) y en la otra jurisdicción es considerada como entidad transparente, por lo que la tributación en esta segunda entidad es nula.
Operaciones o transacciones financieras híbridas,...