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Miguel Mur Valdivia

VII Jornadas Nacionales de Tributación
Tema I: El Criterio de lo Devengado
en el Impuesto la Renta
Relator General del Tema I
Miguel Mur Valdivia

EL CRITERIO
DE LO DEVENGADOEN EL IMPUESTO LA RENTA
INTRODUCCION
Los criterios de “devengo” y “percibido” han sido seleccionados por la Ley del
Impuesto a la Renta para determinar el momento de imputación de los ingresosgravados y gastos deducibles que inciden en su determinación.
De un tiempo a esta parte, ha surgido la necesidad de profundizar en la aplicación del criterio del “devengo” para determinar correctamente el Impuesto a la
Renta de las empresas, sobre todo porque no ha existido un adecuado actuar de
la Administración y un reencausamiento de éste a través de las Resoluciones del
Tribunal Fiscal.En línea con los objetivos académicos del evento, sometemos a consideración de
las VII Jornadas Nacionales de Tributación nuestro relato general sobre la aplicación del criterio de lo devengado en el Impuesto a la Renta, que hemos podido
gratamente enriquecer con las siguientes ponencias individuales:
• El Principio de lo devengado como criterio de retención en la fuente para el
caso delImpuesto a la Renta por el Dr. Percy Castle Alvarez-Maza.
• Criterio de lo devengado: indemnizaciones destinadas a reponer bienes del
activo por el Dr. Fernando Tori Vargas.
• Tributación laboral: el criterio de lo devengado y las rentas de quinta categoría por el Dr. Jorge Toyama Miyagusuku.
Nuestro agradecimiento por la excelencia de los trabajos presentados.

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El Criterio de lo Devengadoen el Impuesto la Renta

SOBRE EL DEVENGO Y SU DEFINICION
La relevancia de los criterios de imputación de la renta ha sido destacada por el
Dr. Fernando Tori, pues coincidiendo con el tratadista Juan Roque García Mullín, señala que tan importante como delinear el concepto de renta, es definir los
criterios de vinculación temporal, con el propósito de determinar a qué ejercicio
gravable debeatribuirse una determinada renta.
El criterio del devengo -como sistema de imputación de rentas- que debe aplicarse en el Impuesto a la Renta no tiene desarrollo legislativo, lo que nos lleva a la
necesidad de tener que dilucidar sobre su contenido a partir de otras fuentes.
La discusión se centra pues en precisar qué alcances debemos atribuir al criterio
de lo devengado incorporado en elinciso a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR)1, cuyo texto dispone lo siguiente:

“a) Las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Esta norma será de aplicación analógica para la imputación de gastos”.
Jurídicamente, el devengo suele ser definido como el momento en que surge el
derecho a percibir larenta, sea que se perciba o no. Esta noción de devengo se
deja entrever, entre otras, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal 274-3-98 y
311-1-98 que establecen lo siguiente:

“…los ingresos se computan en el ejercicio en que se adquiere el derecho a
recibirlos y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligación de
pagarlos y se determina su monto.”
Según el DiccionarioEnciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, a
la expresión “devengar” se le reconocen tres acepciones: el hacer uno alguna cosa
suya mereciéndola; el adquirir derecho a una percepción o retribución por el
trabajo prestado, los servicios desempeñados u otros títulos, y; el producir intereses
o réditos. También desde el punto de vista del idiomático, el verbo devengar1

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Textoúnico ordenado del Decreto Legislativo No.774, aprobado por Decreto Supremo
No.054-99-EF y sus modificatorias.

Miguel Mur Valdivia

significa “adquirir un derecho a alguna percepción o retribución por razón del
trabajo, servicio u otro título.”
Entendemos, que a partir de estas constataciones el Profesor Humberto Medrano
ha expresado: “según este método (el devengado) los ingresos son...