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Instrumentos financieros: pasivo
Martínez Laguna, Luís
I. CONCEPTO
El Plan General de Contabilidad (PGC), en la norma novena de registro y valoración (NRV), se ocupa de los instrumentos financieros, estableciendo que “un pasivo financiero es un instrumento financiero emitido, incurrido o asumido, siempre que de acuerdo con su realidad económica, supongan para la empresa una obligacióncontractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables”.
II. LOS PASIVOS FINANCIEROS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD: UNA VISIÓN TEÓRICA
En el tratamiento contable de los instrumentos financieros de pasivo el cambio más significativo establecido en el PGC consiste enatender a la gestión que la empresa considera va a efectuar sobre estos elementos patrimoniales. Por tanto, no se afronta su valoración desde la perspectiva de su naturaleza, aunque este criterio sí sirve para identificar y conocer que elementos patrimoniales son considerados pasivos financieros.
La empresa, cuando se enfrenta a la problemática contable de un instrumento financiero, primeramente locatalogará, posteriormente se procederá a su reconocimiento en el balance, cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo, y finalmente lo valorará de acuerdo con las reglas establecidas en el PGC.
1. Clasificación de los pasivos financieros según su naturaleza
En el cuadro 1 se recogen los distintos pasivos financieros atendiendo asu naturaleza. La finalidad, para un usuario de la información contable, es enfrentarse a la aplicación de la NRV 9ª y que le resulte más fácil saber su procedencia.
PASIVOS FINANCIEROS (PF)
- Débitos comerciales
- Débitos no comerciales
- Deudas con entidades de crédito
- Obligaciones y otros valores negociables emitidos
- Derivados con valoración desfavorable
- Deudas con característicasespeciales
- Fianzas y depósitos recibidos
- Desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones

2. Categorías de pasivos financieros a efectos de su valoración
Una vez que el instrumento financiero ha sido clasificado como pasivo financiero, se debe de proceder a catalogarlo a efectos de su valoración, (no de su presentación) en distintas categorías, según las características quepresenten y el objetivo o intención perseguida en su adquisición o emisión.
En el cuadro 2 se recoge la clasificación que realizan tanto el PGC como el PCG de PYMEs, así como las NRV que abordan el tratamiento contable de cada uno de ellos.
PGC
PGC PYMEs
Norma 9ª Instrumentos financieros
Norma 9ª Pasivos financieros
PASIVOS FINANCIEROS
PASIVOS FINANCIEROS
1.- Débitos y partidas a pagar
1.-Pasivos financieros a coste amortizado
2.- Pasivos financieros mantenidos para negociar
2.- Pasivos financieros mantenidos para negociar
3.- Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

3. Valoración inicial de los pasivos financieros
Las posibilidades son:
a) Valor razonable
La regla general es el valor razonable que, salvo evidencia encontrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
Los costes de transacción que les sean directamente atribuibles, en función de la categoría, tienen dos tratamientos contables:
• Se ajusta el precio de la transacción, lo que supone un ajuste en la valoracióninicial del pasivo financiero por el valor razonable.
• Se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
b) Valor nominal
Como excepciones a la regla general se cita la posibilidad de valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no...