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III JORNADAS DE TRIBUTACIÓN AGRÍCOLA

Maracay 30 de octubre de 2006

LA TEORIA GENERAL DEL TRIBUTO AGRARIO Y EL IMPUESTO VENEZOLANO A LAS TIERRAS OCIOSAS


Jaime Parra Pérez en el X Congreso Venezolano de Valuación y Catastro, con referencia especial al Derecho Tributario Venezolano.

Esquema
I. Los impuestos sobre la tierra
1. Antecedentes históricos. Antigüedad. Evolución2. Los impuestos desde el punto de vista del hecho imponible.
A. Sobre tierras privadas
B. Sobre tierras públicas
C. Sobre empresas agropecuarias
3. Los impuestos desde el punto de vista del objeto gravado.
A. Predios urbanos
B. Predios rústicos
4. Los Impuestos desde el punto de vista de la base imponible
A. sobre la superficie
B. sobreel valor de la tierra
C. sobre la productividad
5. Los impuestos desde el punto de vista del método de evaluación de la base imponible.
A. Evaluaciones directas o sobre base cierta.
B. Evaluaciones automáticas o presuntivas
C. Evaluaciones mixtas.
II. Los Impuestos de Ordenamiento
1. El fin fiscal.
2. Los fines extrafiscales
A. Elproteccionismo
B. El ordenamiento económico-social.
C. Combinación de fines
D. La normativa constitucional
III. La estructura del impuesto
1. El hecho imponible.
A. Descripción.
B. Exclusiones
C. Exenciones
D. Exoneraciones
2. Los sujetos. Solidaridad.
A. El sujeto activo. ¿Participación municipal?
B. Los sujetos pasivos
3. Labase imponible. Su determinación
4. La cuota tributaria
5. El período fiscal.
6. Liquidación y recaudación del impuesto
7. Medidas de control
8. Penalidad.

IV. Síntesis

DESARROLLO

I. Los impuestos sobre la tierra

1. Antecedentes.

Los impuestos sobre la tierra son de larga data en la historia fiscal. Así, en la Europa medieval, y posteriormente durantela consolidación de las monarquías que precedieron a la Revolución Francesa, existieron impuestos que gravaban la tierra, pero ellos no obedecían a una sistemática inspirada en la técnica fiscal, como si lo son en la actualidad.

En el medioevo la primera manifestación de la imposición sobre los bienes es la que grava la propiedad raíz; es este un impuesto universal y de los más antiguos, loque se explica por el hecho de que la tierra era la fuente generadora, por excelencia de la riqueza. En la alta edad media la industria no existía, aunque si el comercio entre las grandes ciudades que se surgieron a raíz de la caída del Imperio Romano. Durante la baja edad media el feudo se consolidó como institución política y social, la expansión y predominio de esas grandes ciudades perdióimportancia y el comercio se limitó a los frutos de la tierra y los rebaños, y a los productos artesanales, dentro de los cuales se encontraban los instrumentos de labranza, hasta cierto punto primitivos.

Dentro de extra estructura económica la propiedad de la tierra ofrece particulares caracteres. Primitivamente era común a todos los hombres y como dice Leroy-Beaulieu, el propietario beneficiabade una suerte de colaboración de la fuerza fecunda de la naturaleza que le otorgaba por encima del estrito resultado de sus esfuerzos y del capital invertido por el o sus predecesores, una suerte de boni que los economistas contemporáneos han llamado renta de la tierra y que los fisiócratas quisieron designar bajo el nombre equívoco de renta neta.

Siguiendo este enfoque histórico, muy propio dela concepción hacendística imperante en la Europa del Siglo XIX, el propietario le debe a la sociedad una regalía por la concesión que ella le otorga de una cosa que antes era común; el propietario de la tierra es de algún modo el inquilino de la sociedad, entendida en su conjunto, y el impuesto sobre la tierra encuentra su justificación en ese aprovechamiento de que disfruta el propietario. A...