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Unidad 13

Auditoría sobre provisiones y
contingencias
13.1.

Descripción

Los activos y pasivos (derechos y obligaciones) están influidos por corrientes jurídico–
patrimoniales (sustentadas en el dominio o propiedad) y económico–financieras, que
condicionan el devengo. Estas corrientes pueden no ser definitivas en cuanto a la titularidad, cuantía y/o vencimiento: es lo que pertenece al campo de lascontingencias.
Los términos provisión y contingencia están interrelacionados en la medida en que la
contingencia es la posibilidad de que una cosa suceda o no suceda, y provisión es la
acción o efecto de proveer.
Según la AECA se considera contingencia a aquellos hechos, situaciones, condiciones
o conjunto de circunstancias posibles que, en caso de materializarse en un hecho real,
pueden tenerincidencia significativa, positiva o negativa, en el patrimonio o la cuenta
de resultados.
Es preciso considerar los ajustes por periodificación y cobros y pagos diferidos.
Se entiende por ajustes de periodificación las anotaciones contables dirigidas a acomodar las corrientes de ingresos y gastos contabilizadas en el ejercicio a aquellas efectivamente devengadas en el mismo.
Con los ajustes deperiodificación se persigue una adecuada imputación temporal de
determinados gastos e ingresos atendiendo al momento de su devengo, cuando el mismo
no coincide con las fechas en que tiene lugar su contabilización, hecho normalmente
asociado al cobro o pago, o bien al nacimiento de los derechos de cobro u obligaciones
de pago.
La periodificación se realiza con la finalidad última de coadyuvar a la correctadeterminación del resultado contable del ejercicio. Mediante una serie de ajustes, se
imputan al período considerado los ingresos y gastos devengados durante el mismo,
con independencia de su cobro o pago efectivo.
El principio del registro (en la sección 1.4.1, de la página 9), y el principio de devengo
(en la sección 1.4.1 de la página 9) básicamente.
La coordinación de estos principios, exigerealizar al cierre del ejercicio, una serie de
ajustes por periodificación siempre que:
Se hayan reflejado en contabilidad ingresos o gastos, bien porque hayan
sido percibidos o pagados, respectivamente, bien porque hayan nacido derechos
de cobro u obligaciones de pago, y el devengo corresponda a otro ejercicio,

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Auditoría sobre provisiones y contingencias
Cuando haya que imputar al ejercicioingresos o gastos devengados pero
no contabilizados porque su anotación no haya sido necesaria en aplicación del
principio de registro.
En este sentido, habría que considerar como ajustes por periodificación:
Gastos contabilizados por anticipado: son aquellos que, estando reflejados
en contabilidad por haberse realizado el pago o haber nacido la obligación de
realizarlo, no se han devengado todavía,bien porque no se haya consumido
bien porque no se haya recibido el servicio contratado:
• primas de seguro anticipadas,
• alquileres,
• material de oficina,
• publicidad, promoción, propaganda,
• intereses por anticipado,
• otros gastos
Ingresos contabilizados por anticipado: son los que estando contabilizados
por haberse realizado el cobro o haber nacido el derecho al mismo, no se han
devengadotodavía, bien porque no se haya consumido bien porque no se haya
recibido el servicio contratado:
• alquileres cobrados por anticipado,
• cuotas cobradas por anticipado (de soporte, mantenimiento, etc.),
• intereses por anticipado,
• otros ingresos

Ejemplo de
anticipados

ingresos Ejemplo 13.1 El 1 de diciembre se cobran anticipadamente 4.000,00 e más IVA en concepto
del alquiler bimensual de unlocal. Las anotaciones contables a realizar serían las siguientes,
considerando que el ejercicio natural coincide con el contable.
El 1 de diciembre, al cobrar el alquiler:
4.000,00

(57)

Tesorería

a (752) Ingresos
por
arrendamientos
a (477) Hacienda Pública, IVA
repercutido

4.000,00
640,00

El 31 de diciembre, habría que anular el ingreso que no corresponde al ejercicio en curso.
2.000,00...