Gravabilidad De Los Tributos En Los Actos Ilícitos

INTRODUCCIÓN
Este espinoso tema puede que no sea nada nuevo, ya desde hace miles de años se discutía con mucho fervor si los actos ilícitos, sin importar de donde procedan, debían de dar tributo a los estados.
Claro está que todas estas suposiciones nos conllevan al pensamiento ya antiquísimo de “¿El Fin Justifica los Medios?”, ¿acaso no le debe importar al estado, la fuente de donde segeneraron los excedentes monetarios que ellos reciben de estas “empresas” o “personas” que no se han mantenido dentro del orden jurídico establecido, solo con la falacia que al final de cuentas estos “aportes” beneficiaran a la sociedad en su conjunto?
Como se sabe la función principal del tributo es que cumplen un rol de distribución dentro del ingreso nacional; es decir, los tributos que pagan loscontribuyentes retornaran a la comunidad bajo la forma de obras públicas, servicios públicos y programas sociales.
El tratamiento fiscal de las actividades ilícitas es de por si un tema controvertido, es así, que no existe un consenso internacional en cuanto al tratamiento tributario de este tipo de actividades; aun existen dudas en los países si se le debe gravar como consecuencia de que, quien sebeneficia económicamente al cometer un acto ilícito, puede llegar a un estado de desbalance patrimonial o no debería de gravarse debido a que si se les gravara el Estado estaría legalizando estas actividades y por ende contradiciéndose el mismo Estado con el único fin de recaudar más. Esta son las dudas que motivan este estudio.
A continuación daremos algunas definiciones y percepciones sobre loque nosotros hemos creído conveniente al hacer este trabajo sobre un tema tan ligado a la ética, tomando como base las conclusiones del INFORME N° 328-2003-SUNAT/2B0000 .

CONCEPTOS
“Si no está concedido por la ley, pronto lo estará.”
Las definiciones que debemos tener claras para poder desarrollar el tema con la mayor precisión posible, es la del hecho ilícito, el cual es la principal razónpara tener dudas sobre si es posible considerar al acto ilícito como posible a tributar.
En el derecho civil, se entiende por hecho ilícito a la acción generadora de daños que acarrean responsabilidad civil, en la siguiente forma:
a) Hecho abusivo; Acción ejercida en forma anti funcional, que ocasiona un resultado dañoso.
b) Hecho ilícito: Acción violatoria de la ley.
c) Hecho excesivos:Acción que en su ejercicio ocasione un perjuicio mayor del funcionamiento permitido, generando responsabilidad civil.
Tomando como punto de inicio lo civil, nos vamos a referir con respecto al art. 140º del Código Civil: El acto jurídico es la manifestación de voluntad destinada a crear, regular y modificar o extinguir relaciones jurídicas. Para su valides se requiere:
1- Agente Capaz
2- Objetofísica y jurídicamente posible
3- Fin Lícito
4- Observancia de la forma prescrita bajo sanción de nulidad
De estos 4 requisitos nos centraremos en el Fin Licito: Que es el objeto o motivo del acto jurídico que no se opone al orden público y a las buenas costumbres, en tal sentido los sujetos de derecho gozan de libertad para practicar actos jurídicos de acuerdo a su contenido.
Esta definición sobrelo que es un fin lícito nos ayudara para saber más adelante si es congruente lo que digan SUNAT u otra entidad encargada de la fiscalización.


Esquema 1, Elaboración propia.
¿Qué es ilícito tributario?
Es una contravención administrativa que tiene por bien jurídico tutelado a la administración, por lo que la conducta administrativa que la lesiona no se dirige contra una “declaración” devoluntad, sino contra una “actuación” de la voluntad. (1)
Debemos tener en claro la diferencia que existe entre ilícito tributario y actividad ilícita. En la doctrina extranjera el término genérico que comprende a la infracción es el de “Ilícito Tributario”, el cual comprende a las contravenciones (ilícitos tributarios administrativos) y a los delitos tributarios (ilícitos tributarios penales)....