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TEORIA DE LA CONTABILIDAD. EL ABC DE SU FASCINANTE MUNDO. Mario Biondi. Editorial Macchi. Pag. 29 a 43

Capítulo 2

CRONOLOGÍA DE LOS CAMBIOS OPERADOS EN EL CONOCIMIENTO CONTABLE

La contabilidad nació como consecuencia de la necesidad de suplir la capacidad de la memoria humana para almacenar información; naturalmente, en los primeros tiempos se trataba de símbolos, elementos gráficosque con el transcurso del tiempo, se fueron perfeccionando y terminaron con la expresión escrita que conocemos actualmente.
ALBERTO AREVALO (') distingue varios periodos de la evolución, de la contabilidad;
a) Período del arte empírico.
b) Período dé divulgación del arte.
c) Periodo crítico-científico.
Complementando esta trilogía, pensamos que deberían adicionarse dos periodosposteriores más:
d) Periodo normativo.
e) Periodo contemporáneo,
Además de estos cinco periodos, que podríamos llamar de la "era monetarista" es interesante la opinión de LOPES DE SA (-} que dice "Durante milenios la historia de la contabilidad registró los fenómenos sin el uso de moneda (cuando los fenicios la inventaron, la existencia de la contabilidad ya era milenaria)",
1. PERIODO DEL ARTEEMPÍRICO (RESULTANTE DE LA PROPIA EXPERIENCIA)
Casi 4.000 años antes de CRJSTO se encuentran referencias a la labor de los escribas de Egipto para llevar las anotaciones de ingresos y gastos de los faraones.
Por otra parte AREVALO hace referencias a las Sagradas Escrituras; así, comenta que en el Antiguo Testamento, vers. VII del cap. IV se sugiere "asentar en e libro el nombre de quien da y eldel que recibe".
Los fenicios perfeccionaron, alrededor del 1100 antes de CRISTO, el arte de anotar las operaciones en libros especiales.
En Grecia, se administraban los bienes del Estado ateniense según las leyes de SOLON a través de actividades de los senadores.
En Esparta, también se han encontrado antecedentes de registraciones contables y de organización.
En Roma, se ha determinado laexistencia de libros comerciales para realizar anotaciones sobre las operaciones. En esos tiempos se trabajaba con débitos y con créditos.
Caído el imperio Romano desaparece, en lo que luego seria Italia, toda "referencia a. las cuentas hasta que en los archivos de Génova de 1340 se encuentran claras menciones a la divulgación de la partida doble.
2. PERIODO DE DIVULGACIÓN DEL ARTE
En opinión deAREVALO, hasta ¡a aparición de la obra de LUGA PACIOLJ, que comentaremos luego, la referencia cronológica a la evolución de la contabilidad estaba ubicada en los hechos económicos y en alguna forma de anotaciones de sus efectos; por esa razón denominó al periodo como arte (saber para hacer) empírico (que resulta de la práctica y de la observación}.
A partir de la sistematizaciónexpositiva de PACIOLI dice AREVALO, comienza un nuevo período que consiste en divulgar a través de los trabajos bibliográficos el uso del arte empírico.
La obra de PACIOLI Tratado XI “De las cuentas y de las escrituras” que está incluida como un capítulo dentro de su Summa de arithmetica, geometría, proportioni et proportionalita (3), publicada en Venecia en 1494, se refiere básicamente a lapartida doble de registración contable para tomar cuenta y razón de los bienes que integran el inventario inicial de un ente y toda la gestión posterior.
Si leernos detenidamente el tratado de PACIOLI encontraremos varias menciones a conceptos de valuación; cuando se refiere al inventario inicial y a la posterior incorporación de bienes dice: "...los valuamos al precio corriente": agrega: "eligeprecios más altos antes que bajos, es decir, si te parece que valen 20, escribe 24, así obtendrás mayor ganancia" (4). Es evidente que PACIOLI se está refiriendo a una utilidad calculada sobre el valor de ingreso en el patrimonio y el respaldo documental de la operación podría no existir.
Parecería que PACÍOU hubiera tenido como objetivo divulgar corno los comerciantes podrían tener sus cuentas...