HECHO IMPONIBLE Y NACIMIENTO
Páginas: 58 (14478 palabras)
Publicado: 28 de septiembre de 2015
Voces: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ~ HECHO IMPONIBLE ~ OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ~ DEBITO FISCAL ~ CREDITO FISCAL ~ DETERMINACION DEL IMPUESTO ~ PRINCIPIO DE LEGALIDAD ~ PAGO ~ PAGO DEL IMPUESTO ~ DECLARACION JURADA ~ PRESENTACION DE DECLARACION JURADA ~ VENCIMIENTO DE DECLARACION JURADA ~ JURISPRUDENCIA
Autor: Ruiz de los Llanos, Gabriel S.
Publicado en: LA LEY2000-F, 1060
SUMARIO: I.Introducción. Importancia y alcance del tema propuesto. - II. Estructura jurídica de la norma tributaria. - III. La verificación del hecho imponible. - IV. El nacimiento de la obligación tributaria. - V. ¿Qué significa obligación tributaria?. - VI. ¿Cuál es la obligación tributaria en el I.V.A.? - VII. ¿Es cierto que la obligación tributaria nace al mismo tiempo que la verificación del hecho imponible? -VIII. Conclusiones. - IX. Situaciones para analizar en las que se pone en juego la apreciación de los conceptos "hecho imponible", "débito fiscal" y "obligación tributaria" en el I.V.A.
I. Introducción. Importancia y alcance del tema propuesto.
No pocos autores han dedicado su atención a la problemática derivada de la relación existente entre el hecho imponible y el nacimiento de laobligación tributaria en el impuesto al valor agregado (en adelante el I.V.A.). Esta dupla conceptual siempre se halla presente en los trabajos de doctrina, en los argumentos del Fisco cuando es parte en una contienda, en las respuestas dadas por aquél en las consultas presentadas por los contribuyentes y en los decisorios administrativos y judiciales.
Si bien se ha escrito mucho sobre este tema me hallamado la atención la diversidad de enfoques e interpretaciones que existen. Esta peculiaridad me motivó a indagar un poco más sobre el tema y a asumir el desafío de formar un criterio válido y consistente que pueda servir de herramienta para resolver cualquier problema que pueda presentarse en este ámbito.
Debo anticipar que la confusión gira en torno a los conceptos relacionados con laverificación del hecho imponible, el nacimiento de la obligación tributaria y el momento de imputación del débito fiscal en el I.V.A.
La cuestión no es de poca importancia dado que la aplicación temporal de normas que creen o extingan hechos imponibles o que modifiquen el monto de las alícuotas vigentes dependerá de la noción que se tenga de cada uno de los conceptos arriba mencionados como así tambiéndel correcto encuadramiento que se haga del caso concreto. Un ejemplo de lo dicho puede verse por ejemplo en una errónea apreciación por parte del Fisco al contestar una consulta relacionada con el tratamiento a dispensar a un saldo pendiente de percepción correspondiente a una regulación de honorarios a su favor de fecha 24/08/89 que por disposición judicial se percibió parcialmente el 13/06/90(1).
En gran medida, las confusiones sobre este tema han sido causadas por la errónea denominación con que se ha titulado al art. 5º de la ley de impuesto al valor agregado (t.o. 1997) (en adelante la L.I.V.A.) en el que se prevén diversos momentos de imputación del débito fiscal (en el período fiscal de liquidación correspondiente) dependiendo del hecho imponible de que se trate. En efecto, sibien el artículo mencionado contempla los diversos supuestos bajo los cuales se produce la generación del débito fiscal bajo la L.I.V.A. el mismo ha sido titulado "Nacimiento del hecho imponible" en vez de titularse "Momento de generación del débito fiscal". Para aumentar aún más la confusión conceptual el art. 5º de la L.I.V.A. comienza diciendo: "El hecho imponible se perfecciona: ...", cuando enrealidad debió decirse "el débito fiscal se genera".
En otros casos, como veremos más adelante, la confusión surge de la incorrecta apreciación del hecho imponible (ver punto 8.1. de este trabajo).
En definitiva, el propósito de este trabajo es, pues, exponer con claridad la diferencia teórica entre la verificación del hecho imponible, el nacimiento de la obligación tributaria y el momento...
Autor: Ruiz de los Llanos, Gabriel S.
Publicado en: LA LEY2000-F, 1060
SUMARIO: I.Introducción. Importancia y alcance del tema propuesto. - II. Estructura jurídica de la norma tributaria. - III. La verificación del hecho imponible. - IV. El nacimiento de la obligación tributaria. - V. ¿Qué significa obligación tributaria?. - VI. ¿Cuál es la obligación tributaria en el I.V.A.? - VII. ¿Es cierto que la obligación tributaria nace al mismo tiempo que la verificación del hecho imponible? -VIII. Conclusiones. - IX. Situaciones para analizar en las que se pone en juego la apreciación de los conceptos "hecho imponible", "débito fiscal" y "obligación tributaria" en el I.V.A.
I. Introducción. Importancia y alcance del tema propuesto.
No pocos autores han dedicado su atención a la problemática derivada de la relación existente entre el hecho imponible y el nacimiento de laobligación tributaria en el impuesto al valor agregado (en adelante el I.V.A.). Esta dupla conceptual siempre se halla presente en los trabajos de doctrina, en los argumentos del Fisco cuando es parte en una contienda, en las respuestas dadas por aquél en las consultas presentadas por los contribuyentes y en los decisorios administrativos y judiciales.
Si bien se ha escrito mucho sobre este tema me hallamado la atención la diversidad de enfoques e interpretaciones que existen. Esta peculiaridad me motivó a indagar un poco más sobre el tema y a asumir el desafío de formar un criterio válido y consistente que pueda servir de herramienta para resolver cualquier problema que pueda presentarse en este ámbito.
Debo anticipar que la confusión gira en torno a los conceptos relacionados con laverificación del hecho imponible, el nacimiento de la obligación tributaria y el momento de imputación del débito fiscal en el I.V.A.
La cuestión no es de poca importancia dado que la aplicación temporal de normas que creen o extingan hechos imponibles o que modifiquen el monto de las alícuotas vigentes dependerá de la noción que se tenga de cada uno de los conceptos arriba mencionados como así tambiéndel correcto encuadramiento que se haga del caso concreto. Un ejemplo de lo dicho puede verse por ejemplo en una errónea apreciación por parte del Fisco al contestar una consulta relacionada con el tratamiento a dispensar a un saldo pendiente de percepción correspondiente a una regulación de honorarios a su favor de fecha 24/08/89 que por disposición judicial se percibió parcialmente el 13/06/90(1).
En gran medida, las confusiones sobre este tema han sido causadas por la errónea denominación con que se ha titulado al art. 5º de la ley de impuesto al valor agregado (t.o. 1997) (en adelante la L.I.V.A.) en el que se prevén diversos momentos de imputación del débito fiscal (en el período fiscal de liquidación correspondiente) dependiendo del hecho imponible de que se trate. En efecto, sibien el artículo mencionado contempla los diversos supuestos bajo los cuales se produce la generación del débito fiscal bajo la L.I.V.A. el mismo ha sido titulado "Nacimiento del hecho imponible" en vez de titularse "Momento de generación del débito fiscal". Para aumentar aún más la confusión conceptual el art. 5º de la L.I.V.A. comienza diciendo: "El hecho imponible se perfecciona: ...", cuando enrealidad debió decirse "el débito fiscal se genera".
En otros casos, como veremos más adelante, la confusión surge de la incorrecta apreciación del hecho imponible (ver punto 8.1. de este trabajo).
En definitiva, el propósito de este trabajo es, pues, exponer con claridad la diferencia teórica entre la verificación del hecho imponible, el nacimiento de la obligación tributaria y el momento...
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