Historia de la contabilidad de costo

ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTES
Si bien es cierto que existen referencias, aunque muy escasas, al cálculo de los costes desde los orígenes de las primitivas industrias productivas de las civilizaciones clásicas, fue la extensión de las explotaciones artesanas del renacimiento y los inicios del mercantilismo en la edad moderna, la que introduce las primeras prácticas de las que nos ha llegadonoticia –viñedos, hilaturas, impresores, etc.-. Sin embargo, fue la revolución industrial y el nacimiento de las grandes fábricas, en cuanto introdujeron el paso de la producción artesanal a la de carácter industrial, las que impulsaron el progreso de la contabilidad de costes, generalmente como desarrollos integrados en la contabilidad general de los negocios a través de libros auxiliares. Desdeun plano conceptual, el concepto de coste evoluciona con el pensamiento económico. De esta forma, si la Escuela Mercantilista inglesa ya recoge el concepto de coste como componente del precio (que se divide en coste o valor intrínseco –determinado antes de la venta- y beneficio –condicionado por las leyes del mercado-), en el siglo XVII, Quesnay, y su escuela fisiocrática, sostiene que laagricultura es la única fuente verdadera de riqueza, capaz de producir un excedente sobre los costes, en cuanto recibe “un regalo de la naturaleza superior en valor a los gastos de producción o costes que representa por el consumo de alimentos por la población”. Posteriormente, Adam Smith amplía a la industria y el comercio la capacidad para añadir valor, y William Senior extiende el concepto deproducción al comercio y los servicios, fundamentando ambos el concepto de coste como suma de esfuerzos y sacrificios. Por su parte, Alfred Marshall define el costo real de producción como capital usado en la misma, y las sumas de dinero que han de ser pagados por los esfuerzos y sacrificios que ésta implica, coste monetario de producción. Posteriormente, Friedrich Von Weieser desarrolló el concepto delcoste de oportunidad, que identifica con las utilidades abandonadas porque la utilización de una suma de dinero para adquirir un bien o realizar una inversión excluye la posibilidad de destinarla a otro bien o inversión alternativa –valor de la mejor opción no realizada-. En lo referido al campo aplicado, es la práctica empresarial la que conduce la difusión de los desarrollos en costes en laprimera mitad del siglo XIX -Gordard, Payen, Metcalfe, etc.- y, posteriormente, el desarrollo de las acerías, ferrocarriles, industrias químicas, y grandes empresas capitalistas, en la segunda mitad del siglo XIX e inicios del siglo XX, propicia la aparición de la “Organización Científica del Trabajo” –Taylor- a partir de la que se deriva el estudio de las condiciones técnicas de aplicación de losmedios de producción, introduciendo todo un abanico de desarrollos en la materia -procedimientos de distribución de costes indirectos, cálculo de costes conjuntos, valoración de inventarios, costes predeterminados, control de costes, sistemas de costes por procesos y por pedidos, etc. Durante el período de entreguerras y, fundamentalmente, finalizada la Segunda Guerra Mundial, se produce una granrevolución en la contabilidad de costes como consecuencia de la difusión de la obra de los autores de la escuela centroeuropea. Así, las propuestas de estudiosos como Schmalenbach, Pedersen, Palle Hansen y especialmente Erich Schneider alteran sustancialmente el carácter de la contabilidad de costes que se independiza definitivamente de la contabilidad general para configurar un cuerpo con objetivos ymetodologías específicas. Posteriormente, a partir de los 60 adquiere carta de naturaleza el Direct-Costing y, a partir de los años 80, la contabilidad de costes se enriquece conformando un conjunto de técnicas, herramientas y prácticas vinculadas con la gestión de unidades económicas –empresas y entidades públicas- (sistemas ABC/ABM, gestión de la calidad total, target costing, contabilidad de...