historia de la LIR en Chile

En el presente capítulo, haremos un breve análisis histórico del impuesto a la renta en Chile de manera de poder ilustrar antecedentes relativos a su implementación en nuestro país y culminaremos con el análisis comparativo, de los artículos pertinentes, de la Ley 15.534 en relación al texto original DL 824, de manera de ilustrar algún antecedente relativo a la historia de incorporación de lamisma que se aplicable a la norma vigente, dados los antecedentes relativos a su dictación.
Breve referencia histórica del impuesto a la renta en Chile.
El primer atisbo en materia de impuesto a la renta de Chile independiente tiene lugar durante el Gobierno de O´Higgins, se trata de un impuesto dirigido a los empleados fiscales, de tasa progresiva, que tenía la particularidad de efectuarse concargo a su reintegro, una vez terminadas las circunstancias que lo motivaron. Este impuesto grabó la renta efectiva de los empleados fiscales y su fundamento viene dado por la ausencia de recursos fiscales en dicha época necesarios para satisfacer los gastos del Estado, por tanto, su duración era transitoria. Lo citamos a vía ejemplar, para enunciar el carácter provisorio que marcó el nacimiento demuchos de los tributos en esta época.
Otro antecedente, un poco más contemporáneo, data de 1866, época en la que nos encontrándonos en plena guerra con España, a este respecto se crea, vía decreto, una contribución a la renta, que gravaba con un 5% anual las rentas provenientes del arrendamiento o goce bienes raíces, entre otras actividades. Este impuesto grabó la renta efectiva y también fuetransitorio, ya que, despareció al terminar la cusa que requirió su imposición1.
Ya en los años 1868 y 1869, se advierte las primeras ideas tendientes a establecer un tributo que grave la renta con el objeto de obtener financiamiento de manera permanente del Estado, esta idea fue impulsada por el Ministro de Hacienda de la época, don Melchor Concha y Toro, y no logró concretarse debido al términodel Gobierno de turno.
El triunfo de Chile en la Guerra del Pacífico, con la consecuente incorporación de las salitreras al territorio nacional, otorga al Estado una importante fuente de recursos, generado por el cobro de derechos de exportación del salitre, ello permitió afrontar los gastos públicos, no siendo necesaria la imposición de tributos adicionales, sino que por el contario la tendenciade la época fue la de suprimir los existentes, a vía de ejemplo citamos que se suprime el estanco del tabaco y la alcabala sobre el arredramiento de propiedades raíces. No obstante ello, las variaciones en la demanda del salitre dejaban al Estado en una situación de inestabilidad financiera de cuidado2.
La Primera Guerra Mundial, implicó un importante golpe financiero para el país generando porla crisis salitrera, debido a la abrupta parálisis de las exportaciones, circunstancia que genera la necesidad de crear nuevas entradas o bien restablecer algún antiguo impuesto suspendido o suprimido. A partir de 1919 diversos proyectos de ley se presentaron al Congreso Nacional y en 1924 se promulga la Ley 3.996 sobre Impuesto a la Renta, basada en el sistema francés de 1924, la que a juicio dealgunos autores, constituye la primera ley de la renta propiamente tal3, debido a que las anteriores normas, como hemos señalado, se dictaban para subsanar circunstancias especiales que requerían incrementar las arcas fiscales, al margen de posibles criterios de justicia redistributiva. La citada ley establecía 6 categorías para determinar las rentas a pagar. En lo que nos convoca, la primera deellas, grababa los bienes raíces y la cuarta de ellas, la actividad minera. Respecto a los bienes raíces el impuesto era del 9% y se aplicaba sobre la renta presunta de los inmuebles estimada al 6% del su avalúo fiscal4, y tratándose de la actividad minera, grababa las rentas efectivas. A este respecto, señalamos que este germen de transformación del sistema surgió como consecuencia de la...