Historia De Las Sas

REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIÓN Y CONTABILIDAD
Vol. IX, n. 31
enero-abril 1980
pp. 73-90

NORMAS DE AUDITBIPIA
GENERALMENTE ACEPTADAS
Por
GERTVAN KOOTEN
Socio de Klynveld Kraayenhof & CO., Auditores.
Director de los despachos en Barcelona y Madrid

SUMARIO:
1 . Introducción. Origen de las normas de auditoria generalmente aceptadas.-2.

Normas
de auditoría generalmente aceptables:2.1. Normas personales o generales. 2.2. Normas operativas (o de «field w orb). 2.3. Normas para la preparación del informe.3. Conclusión.

G . van Kooten: Normas de auditoría genera lmente aceptadas

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que deben emitir estas compañías, la segunda.
En aquel momento, aunque ya se publicaban libros sobre auditoría, todavía no exisEn los primeros años del siglo xx la fun- tían normas deauditoría generalmente acepción y responsabilidad del auditor indepen- tadas ni en los Estados Unidos ni en ningún
diente no estaban claramente definidas, ni otro país. El «American Institute of Certified
se habían fijado normas profesionales reco- PubIic Accountants» (Instituto Americano
nocidas a que debía atenerse. Esta situación de Auditores Independientes Titulados) preempezó a cambiar comoresultado del des- sentó en 1936 un folleto titulado «Examiarrollo económico operado en los Estados nation of Financial Statements by IndeUnidos en los años veinte. La prosperidad pendent Public Accountants» (Examen de
repentina de los años 20 originó una oleada Estados Financieros por Auditores Indepenincontrolada de inversión especulativa, la dientes Titulados) -una revisión de publicualfinalizó con el espectacular colapso de caciones anteriores fechadas, la primera,
en 1917-, siendo el primer intento serio
la Bolsa de Nueva York en 1929.
para presentar las opiniones de la profesión
Fue entonces cuando las autoridades estadounidenses se dieron cuenta de que estadounidense sobre la función de auditar
hacían falta medidas más severas para el las cuentas. Este folleto exponíaprocediexamen de la información financiera propor- mientos detallados de auditoría (distintos a
cionada por las grandes empresas, que bus- «normas»), los cuales fueron considerados
caban que sus inversiones fueran financiadas como «Plan general para el examen de los
por parte del público en general, razón por estados financieros en Compañías pequeñas
la cual la Bolsa de Nueva York introdujo omedianas» (Exarnination of Financia1 Staen 1933 la obligación de que todas las em- tements by Independent Public Accounpresas que cotizaban sus acciones en la mis- tants), reconociendo ya la importancia de
ma tenían que hacer examinar sus estados un sistema de control interno y el hecho de
financieros anuales por un auditor indepen- que el auditor independiente debería basarse
en pruebas o testslimitados, cuidadosamendiente.
A esta disposición le siguieron sucesiva- te seleccionados, para obtener un grado de
mente la ~{Securities ct» (Ley sobre los va- seguridad razonable de que los estados fiA
lores mobiliarios) de 1933 y la constitución nancieros examinados por él eran aceptables.
de la «Securities and Exchange Commission» Posteriormente, en 1939, se formó la Comi(SEC), la cualfinalmente definió la respon- sión sobre Procedimientos de Auditoría del
sabilidad del auditor. La Seciirities and Ex- AICPA, y se emitieron a partir de 1939 una
change Commission, denominada normal- serie de Declaraciones sobre Procedimientos
mente SEC, es un organismo equivalente a de Auditoría. Las declaraciones eran, por
las Juntas Sindicales de las Bolsas de Co- una parte, f mto de pensamientosde la promercio españolas, creado en el año 1934 y fesión, y por otra, consecuencia de escánque depende del Congreso de los Estados dalos en la vida financiera.
Unidos. Su principal misión consiste en viLas declaraciones en que se obligaba al
gilar el cumplimiento de las disposiciones auditor a asistir al inventario físico al final
contenidas en las leyes de 1933 y 1934, que del año y a la...