historia

INFORMES DISTORCIONADOS DE AUDITORÍA
TIPO PENAL
El artículo 2 de la ley N 29307 , publicada en el diario oficial el peruano el 31 de diciembre de 2008 , incorporo el artículo 198 -A en el Código Penal, con la sola finalidad de tipificar como conducta independiente el hecho de emitir informes distorsionados o tergiversados por parte de los auditores externos o internos de una persona jurídicadeterminada.
Sin embargo, para efectos de pedagogía, debemos señalar que la tipificación como delito de esta conducta ilícita no es nueva. Ya con la modificación producida al artículo 198 del Código Penal, por la ley N 28755 del 6 de junio de 2006, se tipifico tal comportamiento delictivo. En efecto, el artículo 3 de la citada ley incorporo el inciso 9 al artículo 198 del Código Penal con elcontenido siguiente "Sera reprimido con pena de libertad no menor de un ni mayor de cuatro años el.... auditor interno, auditor externo de una persona jurídica que realiza ,en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes : (...) Emitir informes o dictámenes que omitan revelar ,o revelen en forma , o revelen en forma distorsionada, situaciones de falta de solvencia oinsuficiencia patrimonial de la persona jurídica , o que no revelen actos u omisiones que violen alguna disposición que la persona jurídica está obligada a cumplir y que esté relacionada con alguna de las conductas tipificadas en el presente artículo."
La independencia se explica en el sentido que los auditores externos, al ejercer acción de control ex post con base únicamente en información y documentaciónque le proporciona los órganos de dirección o administración de la persona jurídica emiten un informe con opinión imparcial sobre la razonabilidad de los informes o estados contables que se le presentan. Esto es, trata de detectar distorsiones significativas en los informes contables que revisa, por lo tanto, no puedo ser responsables de errores que cometen por iniciativa propia, sino porinformación equivocada o fraudulenta que se le entrega. El posible error que incurre el auditor en su informe nace de las falsedades o distorsiones que en forma dolosa fueron plasmadas en los documentos que audita. Es más el tipo penal 198 se refiere primordialmente a las personas que ejercen, durante el desarrollo del objeto social, la administración representación de la persona jurídica en susdiversas formas. Por ello, resulta impertinente la incorporación legislativa, del auditor interno y externo, pues esto no tiene alguna relación con la dirección y/o administración de la persona jurídica.
No obstante, pese a que el proyecto de ley citado proponía que la conducta fraudulenta de los auditores sea simplemente enmarcada en la situación de complicidad regular en el artículo 25 del CódigoPenal, el pleno del Congreso decidió legislativamente independizarlo. De modo que ahora con la promulgación de la ley N 29307 , de 31 de diciembre 2008, el delito de informes de auditoría distorsionados o tergiversados, tiene el siguiente contenido:
Será reprimido con la pena señalada en el artículo anterior el auditor interno y externo que ha sabido de la existencia de distorsiones otergiversaciones significativas en informaciónón contable-financiera de la persona jurídica no la revele en su informe o dictamen.
Tipicidad objetiva
El delito se configura cuando la gente auditor sea externo o interno de la persona jurídica a sabiendas de la existencia de distorsiones o tergiversaciones significativas en la información contable-financiera de la persona jurídica, no las revele en suinforme o dictamen. Es decir, el agente dolosamente omite detallar o consignar en su informe o dictamen la existencia de distorsiones tergiversaciones significativas en información contable de la persona jurídica auditada.
La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de las empresas, al ayudarlas a...