Ietu

Temario


Introducción

Sujetos, objeto, base y tasa

Ingresos derivados de actos o actividades y momento en que se causa (en forma comparativa con el IVA)

Ingresos exentos (en forma comparativa con IVA e ISR)

Deducciones autorizadas, requisitos y no deducibles

Cálculo del IETU del ejercicio

Aplicación de créditos fiscales

Pagos provisionales

Estudio comparativo con ISR(personas físicas y personas morales)

Resoluciones de la SCJN sobre el IETU

Casos prácticos

Introducción

El 1º de octubre de 2007 fue publicada en el DOF la Ley del impuesto empresarial a tasa única, que entró en vigor el 1º de enero de 2008. Esta Ley se crea con el propósito de sustituir al impuesto al activo como impuesto mínimo respecto al impuesto sobre la renta, nace con 19artículos ordinarios y 21 transitorios y hasta la fecha de elaboración del presente trabajo no se ha publicado su reglamento.
No obstante lo anterior, es importante destacar que a la fecha de elaboración del presente trabajo han sido publicados los siguientes decretos de beneficios fiscales que de alguna forma complementan el contenido de la LIETU:

• “DECRETO por el que se otorgan diversoscréditos fiscales en materia de IETU a la industria maquiladora y contribuyentes que se indican” que debido a su contenido es probablemente el más importante y que fue publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007;

• “DECRETO por el que se modifican los diversos por los que se otorgan beneficios fiscales publicados el 8 de diciembre de 2005, el 28 de noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de 2007”,publicado en el DOF el 27 de febrero de 2008;

• “DECRETO por el que se otorgan beneficios fiscales en materia del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto Empresarial a Tasa Única a los contribuyentes que se indican”, publicado en el DOF el 4 de marzo de 2008.

En virtud de lo anterior, no podemos estudiar este impuesto sin considerar las disposiciones contenidas en ellos, por lo que enadelante, cuando hagamos referencia a las disposiciones contenidas en todos ellos, utilizaremos la expresión “los DECRETOS”.

La estructura de la LIETU es muy simple, pues se compone de capítulos, secciones y números progresivos de artículos, divididos en dos grupos: ordinarios y transitorios.

Sin embargo, para poder interpretar adecuadamente las disposiciones contenidas en el ordenamiento enestudio, es indispensable considerar las reglas de interpretación antes establecidas aplicables a las normas tributarias en general. Asimismo, es conveniente considerar las disposiciones contenidas en los DECRETOS, las reglas emitidas por la autoridad a través de la Resolución Miscelánea y los Criterios SAT.


1. Sujetos, objeto, base y tasa

• Sujetos
LIETU 1.

Las personasfísicas y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país.


• Objeto
LIETU 1.

Los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes actividades:
I. Enajenación de bienes.
II. Prestación de servicios independientes.
III. Otorgamientodel uso o goce temporal de bienes.

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país están obligados al pago del IETU por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las mencionadas actividades.


• Base
LIETU 1, último párrafo.

Ingresos percibidos por las actividades objeto de la LIETU
(-) Deducciones autorizadas en estaLey
(=) Base del IETU


• Tasa
LIETU 1, último párrafo y Cuarto Transitorio

El IETU se calcula aplicando la tasa del 17.5%. Durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicó la tasa del 16.5% y durante el ejercicio fiscal de 2009 la tasa del 17%.



2. Ingresos derivados de actos o actividades y momento en que se causa (en forma comparativa con IVA)

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