Ifric 05

CINIIF 5

Interpretación CINIIF 5
Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la
Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

Referencias
•

NIIF 9 Instrumentos Financieros

•

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

•

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

•

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

•

NIC 28 Inversiones en Asociadas yNegocios Conjuntos

•

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Antecedentes
1

La finalidad de la constitución de fondos para retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación
medioambiental, que en lo sucesivo se denominarán “fondos para retiro del servicio” o “fondos”, consiste
en segregar activos para financiar algunos o todos los costos de retiro del servicio de unafábrica (por
ejemplo, una planta nuclear) o de algún equipo (como un automóvil), o los derivados de un compromiso de
rehabilitación medioambiental (como la depuración de aguas o la restauración del terreno de una mina),
actividades que se denominan genéricamente de “retiro del servicio”.

2

Las aportaciones a estos fondos pueden ser voluntarias o requeridas por reglamentos o leyes. Los fondospueden tener alguna de las siguientes estructuras:

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(a)

Fondos establecidos por un único contribuyente, para cubrir sus propias obligaciones por retiro
del servicio, ya sea para un emplazamiento particular o para varios emplazamientos dispersos
geográficamente.

(b)

Fondos establecidos por múltiples contribuyentes, con el fin de constituir fondos para cubrir sus
obligaciones por retiro delservicio, individuales o conjuntas, donde los contribuyentes tienen
derecho al reembolso de gastos de retiro del servicio hasta el límite de sus contribuciones más los
rendimientos de las mismas, menos su participación en los costos de administración del fondo.
Los contribuyentes pueden tener la obligación de efectuar aportaciones adicionales, por ejemplo,
en el caso de la quiebra de algún otrocontribuyente.

(c)

Fondos establecidos por múltiples contribuyentes con el fin de constituir fondos para sus
obligaciones de retiro del servicio, individuales o conjuntas, donde el nivel de aportación
requerido al contribuyente está basado en su nivel de actividad corriente, y la prestación obtenida
por el contribuyente está basada en su actividad pasada. En estos casos, podría existir un
desajusteentre el montante de la aportación efectuada por el contribuyente (basada en su
actividad corriente) y el valor realizable a obtener del fondo (basado en la actividad pasada).

Fondos como los descritos tienen generalmente las siguientes características:
(a)

El fondo es administrado separadamente por gestores independientes.

(b)

Las entidades (contribuyentes) efectúan aportaciones al fondo, quese invierten en una gama de
activos, que puede comprender tanto instrumentos de deuda como de patrimonio, que están
disponibles para ayudar a pagar los costos de retiro del servicio de los contribuyentes. Los
gestores determinan cómo se invierten las aportaciones, dentro de las restricciones establecidas
por los estatutos que regulen el fondo, así como las contenidas en cualquier legislación oregulación aplicable.

(c)

Los contribuyentes conservan la obligación de pagar los costos de retiro del servicio. Sin
embargo, los contribuyentes pueden obtener del fondo reembolsos por el menor valor de los
costos de retiro del servicio en los que hayan incurrido y su participación en los activos del fondo.

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IFRS Foundation

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(d)

Los contribuyentes pueden tener acceso restringido, ono tener acceso, a cualquier superávit de
activos del fondo sobre los que se hayan calificado como costos de retiro del servicio.

Alcance
4

5

Esta Interpretación se aplica a la contabilización, en los estados financieros del contribuyente, de las
participaciones surgidas de fondos para retiro del servicio que contengan las dos características siguientes:
(a)

los activos son administrados de...