igv serv no domiciliados

SECCIÓN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
Casos especiales de aplicación del crédito fiscal
C.P.C. Dennis Alexander San Martín Huamán / Contador de la Universidad Nacional del Callao /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
2. APLICACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN
CASO DE UTILIZACIÓN DE SERVICIOS

1. INTRODUCCIÓN
En la actualidad muchasempresas deciden
contratar operaciones con sujetos que se encuentran fuera del territorio nacional; ante
esto, la legislación vigente obliga a estas
empresas a pagar el IGV por la utilización
de servicios prestados por no domiciliados
en la medida que sean consumidos en el
país. En estos casos, surge la interrogante:
¿cómo se debe aplicar el crédito fiscal en
este tipo de operaciones y de qué manera
debepagarse el IGV generado por la prestación de servicios efectuada por los sujetos
antes señalados?.
En el mismo sentido, las distintas entidades, incurren en una serie de gastos que
van a ser necesarios para presentar una
imagen óptima de la empresa frente a sus
clientes, los cuales son denominados gastos de representación, y que se encuentran sujetos a límite de deducción según
lo establecido porel inciso q) del artículo
37º del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta1 (en adelante “Ley
de Renta”) el cual establece que son deducibles como gastos: “Los gastos de representación propios del giro del negocio,
en la parte que, en conjunto, no exceda
del 0.5% de los ingresos brutos, con un
límite máximo de 40 Unidades Impositivas
Tributarias”. Ante esto nace igualmente lasiguiente interrogante ¿cómo se toma el
crédito fiscal en el caso de gastos de representación, sabiendo que se encuentran
sujetos al límite antes establecido?.
De otra parte, nos parece necesario precisar,
cuál es la oportunidad para tomar el crédito
fiscal en el caso de consumo de servicios
públicos, los cuales como es conocido, son
gastos que incurren casi la totalidad de la
empresas; por ello, esnecesario conocer la
correcta aplicación del IGV de estos consumos.
En base a lo antes mencionado, hemos
creído conveniente elaborar el presente
informe, con la finalidad de ilustrar la oportunidad en la cual se debe tomar el crédito
fiscal en los tres casos mencionados anteriormente, con la finalidad de evitar futuras
contingencias con la Administración Tributaria, al momento de realizar lafiscalización
respectiva.

a) Utilización de servicios prestados por
no domiciliados
El inciso b) del artículo 1º del Texto Único
Ordenado de la Ley del IGV e ISC2 (en
adelante “Ley de IGV”), grava la utilización de servicios prestados por no domiciliados. Sobre este tema, el tercer párrafo
del inciso b) numeral 1 del artículo 2º del
Reglamento de dicha Ley3, señala que: “No
se consideran utilizados en elpaís aquellos
servicios de ejecución inmediata que por
su naturaleza se consumen íntegramente
en el exterior ni los servicios de reparación
y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el
exterior”4.
Como se puede advertir, el IGV en el caso de
servicios prestados por no domiciliados, será
aplicable en la medida que el referido servicio
sea consumido dentro delterritorio nacional,
calificando como sujeto obligado al pago del
impuesto, el usuario del servicio5.
b) Utilización del crédito fiscal
En el caso de utilización de servicios prestados por no domiciliados, y de conformidad
con lo dispuesto por el primer párrafo del
artículo 21º de la Ley del IGV, “el crédito
fiscal podrá aplicarse únicamente cuando
el impuesto correspondiente hubiera sido
pagado”.Como vemos, para el caso de la utilización
de servicios la aplicación del crédito resulta
distinta al criterio utilizado en las adquisiciones de bienes o servicios prestados por
domiciliados, pues en estas últimas dos
circunstancias puede no haberse pagado
el monto consignado en la factura y sin
embargo se tendrá derecho al crédito fiscal, en tanto se cumplan con los requisitos
formales y...