“Implicaciones y consideraciones fiscales,

“Implicaciones y consideraciones fiscales,
contables y administrativas
en la aplicación práctica
del incremento en la tasa del IVA para 2010”

Elaborado por
L.C. y E.F. Luis Enrique Angón Velázquez
L.C. y E.F. Salvador Olmedo Cruz

Diciembre de 2009
Impuesto al Valor Agregado

Introducción

El día 7 de diciembre del año en curso fue publicada en el Diario Oficial de la Federación lallamada “miscelánea fiscal”, la cual entre la diversidad de reformas sobresale de manera especial el aumento del 1% a la tasa del IVA. Pareciera de inicio que esta simple modificación en el texto tuviera solamente en sí el impacto económico, pero además tiene una serie de implicaciones relevantes que comprenden no sólo el ámbito fiscal, sino también en lo contable y en lo administrativo. Es asíque se ha preparado el presente material con el objetivo de hacer una serie de consideraciones, análisis, puntos a tomar en cuenta y algunas posibles sugerencias que puedan dar respuesta a las situaciones que seguramente serán las más comunes en la práctica. Probablemente haya supuestos que no hayamos logrado contemplar y visualizar para este trabajo, pero esperamos que a través de él se puedandar solución y respuesta a cualquier otra situación que pudiera surgir, o bien, que a través de los comentarios o ejemplos que se forman parte den respuesta directa a otras situaciones que ya no fueron incluidos para no hacer más extenso el material.

1. Incremento a la tasa del impuesto
Se REFORMAN los arts. 1º, segundo pfo.; 2º, primero, segundo y tercer pfos.

Sube el 1% la tasa delimpuesto a partir del 1 de enero de 2010.

|Tasa general |Región fronteriza |
|16% |11% |

2. Operaciones realizadas con anterioridad al incremento de la tasa
DT fr. III LIVA

2.1. Operaciones celebradas hasta el 31 de diciembre de 2009, pero cuyo cobro se realice a partir del 1º de enero de 20102.1.1. Regla general

Las contraprestaciones que se reciban efectivamente a partir del 1º de enero de 2010 se causarán invariablemente a la tasa del 16% porque es la tasa vigente a partir de dicha fecha, y debido a que el impuesto se causa en general al momento del cobro o en el que queda satisfecho el interés del acreedor[1], independientemente de la fecha en que se haya expedido el comprobante queampare el valor del acto actividad.

Ejemplo

| |A la facturación |Al cobro |
| |se debe trasladar el IVA a la tasa del 15% |se debe trasladar el IVA a la tasa del 16% |
|Fecha |Hasta el 31 de diciembre de 2009 |A partirdel 1 de enero de 2010 |
|Monto contraprestación |$ 10,000 |$ 10,000 |
|IVA |$ 1,500 |$ 1,600 |
|Total |$ 11,500 |$ 11,600|

Esta misma situación aplica en su respectivo ámbito a todo el IVA que se pague en las importaciones.

A. Tratamiento contable

a) Ventas o ingresos

➢ Al momento de la facturación (en 2009) –IVA a una tasa del 15%- sobre un importe pactado de $10,000

|Cuenta |Debe |Haber ||Clientes |11,500 | |
| |Ventas | |10,000 |
| |IVA trasladado FACTURADO 15% | |1,500 |
| |Sumas |11,500 |11,500...