IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Apunte



IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
HECHO IMPONIBLE:
El hecho imponible se puede definir como el acto o conjunto de actos de naturaleza económica, previstos en la norma legal y cuya configuración da origen a la relación jurídica principal, esto es, la obligación tributaria.


Los aspectos del hecho imponible son:
OBJETIVO: es la descripción objetiva de la incidencia tributaria. Lo que la leyestablece como determinante del impuesto. En la primera manifestación del hecho generador, en el ámbito objetivo está dado por la “venta de cosas muebles”.
SUBJETIVO: es la definición del sujeto pasivo del impuesto, es decir, el contribuyente respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Vale recordar que el IVA es un gravamen del tipo “indirecto”, donde se parte de la premisa de que resultatrasladable, no coincidiendo, por lo general, el contribuyente de derecho con el contribuyente de hecho, que es, en definitiva, quien soporta el peso del tributo.
ESPACIAL: La Ley de IVA considera, en principio, la atribución de la potestad tributaria conforme al criterio de “pertenencia económica” (principio de territorialidad o fuente).
TEMPORAL: es el que describe el momento de vinculación del hechoimponible con el instante que nace la obligación tributaria.


Son cuatro los conceptos alrededor de los cuales se ordena el hecho imponible en el IVA, los cuales son mencionados en el 1º artículo de la ley, a saber:

Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, realizada por determinados sujetos.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país.
Importacionesdefinitivas de cosas muebles.
Importaciones de servicios.


Hay que tener presente que existirá el hecho generador de la obligación tributaria cuando los aspectos objetivos, subjetivos y territorial se verifiquen concomitantemente en el primer concepto (venta); en las restantes manifestaciones del hecho imponible, veremos que la sola existencia del elemento objetivo y territorial, son suficientes para suconfiguración (cualquier fuere el sujeto que lo lleve a cabo). Existiendo exclusiones para tal afirmación, Ej. En obras sobre inmuebles propios, debe existir interdependencia entre el objeto y el sujeto.


VENTA DE COSAS MUEBLES

Aspecto objetivo: Venta de cosas muebles (art. 1 inc. a y art. 2)
Aspecto subjetivo: Sujetos indicados taxativamente por la ley (art. 4 inc. a, b, d, e y f)
Aspectoespacial: cosas situadas o colocadas en el país.
Aspecto temporal: nos debemos remitir al artículo 5º.

El hecho generador de la obligación tributaria solo existirá cuando los aspectos objetivos, subjetivos y territorial se verifiquen concomitantemente.


ASPECTO OBJETIVO
A los fines normativos (según el art. 2º) se establece:

Transmisión de dominio a título oneroso de cosas muebles. (inc. a)Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular de titulares. (inc. b)
Operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren a nombre propio pero por cuenta de terceros. (inc. c)






Es preciso tener presente que debe existir transferencia a título oneroso con transmisión de dominio, a efectos de que se configure la venta. Significa que lasola concertación del contrato de compraventa no está gravada, sino que necesita de la tradición de la cosa del vendedor al comprador.
El objeto del impuesto es la “venta de cosas muebles”, no incluyendo la enajenación de bienes inmuebles y la de objetos intangibles o inmateriales.

Hay una diferencia sustancial entre el contrato de compraventa y la venta de cosas muebles como hecho gravado en elimpuesto. En el primer caso, el vendedor se obliga a transferir la propiedad de una cosa (obligación de dar), siendo la entrega o transmisión de dominio la expresión del efectivo cumplimiento asumido por él. En cambio, en el IVA, la venta que configura un acto alcanzado por el gravamen debe importar “una transmisión del dominio” de la cosa mueble, por lo que el consentimiento expresado por las...