Impuesto Diferido

PROVISIÓN IMPUESTO DIFERIDO


1. Concepto
El Impuesto Diferido es una Provisión que se genera por los conceptos tributarios que son aceptados o no y que ya están registrados en la Contabilidad Financiera.
El Boletín Técnico del Colegio de Contadores de Chile A. G. Nº 60 y sus modificaciones, establece registrar el Impuesto aplicado (17%) a las diferencias que se producen entre laContabilidad Financiera y la determinación de la Renta Líquida Imponible Tributaria, con el objetivo de reflejar el mayor o menor Impuesto a la Renta que afectará a la Empresa en futuros Ejercicios Contables.


Las diferencias que se producen entre los resultados contables y tributarios pueden ser: ‘Permanentes’ o ‘Temporales’


a) Diferencias Permanentes
‘Las diferencias permanentes son causadaspor transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio y que, de acuerdo con la legislación sobre Impuesto a la Renta, no se incluirán (nunca) en la determinación del gasto tributario por Impuesto a la Renta ni en el correspondiente pasivo a pagar. En consecuencia, las diferencias permanentes no originan activos ni pasivos por Impuestos Diferidos’(Boletín Técnico Nº 60).b) Diferencias Temporales.
Las Diferencias Temporales afectan en períodos distintos los resultados contables y los resultados tributarios y es posible identificar más claramente cuando estas llegan a cero en un momento determinado.
Un ejemplo de las Diferencias Temporales se presenta en el cálculo y registro de la Depreciación Acelerada, forma de cálculo aceptada por las normas tributarias,que consiste en aplicar en el cálculo de la Depreciación, un tercio de la vida útil del bien adquirido nuevo.
‘Esto crea una diferencia en el tiempo entre los resultados tributarios y contables, ya que el uso de la depreciación acelerada para fines tributarios reducirá el gasto por Impuesto a la Renta a Pagar en los años en que se utilice dicho beneficio tributario, por la mayor Depreciaciónconsiderada para efectos tributarios. Sin embargo, en los años siguientes la Depreciación contable no será aceptada como Gasto tributario, ya que fue utilizada como tal en forma anticipada’ (Boletín Técnico Nº 60).








Provisiones
Concepto Contabilidad (M$) RLI (M$)
Activo con 10 años v. u. 10.000 33.333
Activo con 10 años v. u. 10.000 33.333
Activo con 10 años v. u. 10.00033.333
Activo con 10 años v. u. 10.000 0
Activo con 10 años v .u. 10.000 0
Activo con 10 años v. u. 10.000 0
Activo con 10 años v. u. 10.000 0
Activo con 10 años v. u. 10.000 0
Activo con 10 años v. u. 10.000 0
Activo con 10 años v. u. 10.000 0














Para la tabla anterior, un bien del Activo Fijo que tiene una vida útil de 10 años y un valor total de M$ 100.000,desde el punto de vista financiero, se carga a Gastos por concepto de Depreciación cada año un décimo del valor del bien hasta cumplir el tiempo asignado como vida útil, sin embargo, desde el punto de vista tributario, en un lapso de tres años, se carga a resultados un tercio del valor del bien, lo que hace que los tres primeros años el Gasto por concepto de Depreciación, desde el punto de vistatributario, es mayor que el Gasto registrado en la Contabilidad, sin embargo, a contar del año 4, la Contabilidad sigue registrando Gasto por Depreciación (1/10 del valor del bien) y en la determinación de la Renta Liquida Tributaria, el Gasto por este concepto es cero.

Otro ejemplo de Diferencias Temporales que generan Impuesto Diferido son las Provisiones de Gastos.
Desde el punto de vistaContable-Financiero, las Provisiones son aceptadas y registradas como Gasto en la Contabilidad, sin embargo, desde el punto de vista Tributario, las Provisiones son aceptadas como Gasto cuando estos se realizan o se hacen efectivo, momento en el cual el Gasto es aceptado desde el punto de vista Tributario, en caso contrario, deben ser agregadas en la determinación de la Renta Líquida Imponible....