impuesto diferido

Impuesto diferido por HECTOR MAURICIO PAULONE y ALBERTO VEIRAS 1. Introduccin La primera parte del artculo 1 de la ley 20628 del impuesto a las ganancias sostiene que ...Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley. El artculo 2, en su punto 2 seala que son ganancias ...) Los rendimientos, rentas,beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas nose complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior. En la primera parte del artculo17 se dispone ...Para establecer la ganancia neta se restarn de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admita esta ley, en la forma que la misma disponga. En el caso de losentes que llevan libros y estn alcanzados por este impuesto el mismo se calcula a partir de los estados contables. Esto implica que, en principio, el monto del impuesto debiera surgir del importe que arroje el resultado de determinado perodo y por lo tanto para mantener un correcto apareamiento de ingresos y costos el impuesto debe ser cargado a los resultados que le dieron origen. Es decir que sisuponemos que el porcentaje a abonar por este impuesto es del 35 de la utilidad debiramos tomar el estado de resultados de la compaa y si ste arroj utilidades de 10.000 el impuesto ser de 3.500 por lo que el resultado final ser de 6.500 y si la utilidad es de 4.000 el impuesto ser de 1.400 y el resultado final de 2.600. Como la obligacin de presentar la declaracin jurada y abonar el impuestoa las ganancias es bastante posterior al cierre del ejercicio (ms de cuatro meses) se estila provisionar el mismo a efectos de imputarlo al resultado del ejercicio en el cual se deveng Es decir, si suponemos un ejercicio iniciado el 1 de enero del 2005 y finalizado el 31 de diciembre del mismo ao, el vencimiento de la declaracin jurada anual y el pago deber efectuarse algn da del mes de mayo del2006. No obstante ello, dado que normalmente existen todos los elementos para su clculo su monto deber ser provisionado en el ejercicio 2005 2. Diferencias entre criterios contables e impositivos El problema radica en que la ley de impuesto a las ganancias establece criterios de valuacin y de consideracin de algunos resultados que difieren de los que establecen las normas contables profesionales.Por ello, si bien el punto de partida es el resultado contable, se deben realizar algunos ajustes al mismo para determinar el llamado resultado impositivo. Existen muchos casos de ajustes entre el resultado contable e impositivo, por ejemplo la compaa puede haber registrado cargos no admitidos por la legislacin impositiva, o viceversa, o utilidades contables no gravadas impositivamente oviceversa. 2.1. Transitorias Cuando estas diferencias se revertirn a travs del tiempo, es decir cuando todo pasa por una cuestin de desfase entre el momento de su consideracin contable e impositiva la diferencia se la llama transitoria. Cuando la diferencia es transitoria el cargo a resultado en ambos casos es el mismo, la diferencia slo radica en su distribucin en el tiempo A continuacin mostraremosalgunos ejemplos de diferencias transitorias 2.1.1. Distribucin de las depreciaciones Supongamos que la compaa ha decidido depreciar sus maquinarias en cinco aos mientras que la legislacin impositiva admite una depreciacin acelerada en dos aos, en ninguno de los dos casos se prev un valor residual al trmino de su vida til. En enero del 2005 se adquiere una maquinaria en 50.000 y la fecha de cierre...