impuesto selectivo al comsumo



INTRODUCCIÓN
En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo consideran que existen dos posibilidades de regulación, por un lado están los impuestos plurifásicos que gravan todos los ciclos de transferencia de los bienes o los del tipo monofásico que gravan exclusivamente una fase de transferencia.
El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo queson los impuestos de tipo plurifásico, mientras que en el caso del impuesto de tipo monofásico encontramos al Impuesto Selectivo al Consumo.
El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender la mecánica de cómo se grava el Impuesto Selectivo al Consumo, en cada uno de los casos, tomando en cuenta las recientes modificaciones de las tasas que gravan, como por ejemplo, lapublicación del Decreto Supremo Nº 092-2013-EF el 14 de mayo del 2013.

1. LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFÁSICO
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En el caso de los Impuestos monofásicos lo que se pretende es gravar una sola etapa del proceso de producción o distribución. De este modo es posible que se determine en la primera etapa (a nivel deproductor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la etapa final (directamente relacionado con el minorista).
Respecto a los mismos criterios antes señalados apreciamos que los “Impuestos monofásicos sobre las ventas, que son los que gravan una única vez, o en un único punto, el proceso de producción y distribución de bienes y servicios, desplazando la carga del impuesto hacia elconsumidor vinculándola al precio de las sucesivas entregas o prestaciones hasta llegar a él. En consecuencia, esta variante presenta tres posibilidades a su vez: el impuesto monofásico sobre los fabricantes, el monofásico sobre los mayoristas y el monofásico sobre los minoristas” .
ZOLEZZI MOLLER refiere que se “…grava el producto, bien o servicio en una sola etapa del proceso de producción ydistribución. Se trata de un impuesto único que puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del comercio al por mayor, cuando se efectúa la transferencia al minorista, o en la fase del detallista o comercio al por menor cuando el producto es vendido al consumidor final”.
El Impuesto de tipo monofásico califica como un “Impuesto sobre el volumen de ventas que grava éstas en unsolo punto del proceso de producción y distribución”.
Cabe precisar que en este tipo de impuestos “… la evasión en caso producirse acarrea la pérdida total del impuesto”.
1.1 EJEMPLOS DE LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO MONOFÁSICO EN EL PERÚ
En el Perú tenemos como ejemplo de Impuestos Monofásicos a los siguientes:
-    IMPUESTO AL RODAJE, tributo que grava la venta de gasolina a nivel deproductor, específicamente las de 84 y 95 octanos según lo determina el Decreto Legislativo Nº 8. Conforme lo señala RUIZ DE CASTILLA “A lo largo del proceso de producción y distribución de combustible para vehículos, el Impuesto al Rodaje se aplica básicamente en la etapa fabricante (refinerías) y éste asume la calidad de contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos encontramos ante un tributomonofásico.
Por otra parte, se entiende que el importador desempeña el mismo rol que el fabricante: introduce productos en el mercado que van a ser objeto de comercialización.
Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el fabricante. En este sentido la importación de combustible que se realiza en el Perú también se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje”.
-IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC), es el tributo que “… grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de bienes tales como combustibles, vehículos, cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral, otros artículos de lujo, juegos de azar  y apuestas.
Las tasas del impuesto fluctúan entre 0% y 50 %, según el tipo de bien o servicio gravado.
En algunos casos se  prevé...