impuesto sobre la renta

Ajuste por inflación
Consulta N° DCR-5-10249
Fecha: 18-10-2001
Asunto: Ley de Impuesto sobre la Renta. Ajuste por Inflación en etapa preoperativa.
1. “MOMENTO EN EL CUAL HA DETERMINARSE EL AJUSTE INICIAL POR INFLACION”
      Si la fecha valor en la que ha de determinarse el ajuste inicial es desde la fecha de adquisición hasta julio 2001, toda vez que es en esa fecha cuando culmina elperíodo preoperativo.
      Si la administración entiende como ejercicio de operaciones de la compañía, indistintamente se genere renta o no, la fecha valor no se correspondería con la de culminación de la etapa preoperativa, y los resultados matemáticos a manera de ejemplo serían los que se muestran en los Anexos “C”, toda vez que aun existiendo activos no monetarios, los mismos no seríandepreciables y en consecuencia no se causaría tasa de tres (3%) por ciento.
       Diferir el pago del impuesto hasta el cierre del ejercicio 2001, por cuanto será éste (2001) el primer ejercicio que puede considerarse como gravable debido a que se reflejaría por primera vez resultados fiscales.
2. MOMENTO EN EL CUAL DEBE DETERMINARSE EL AJUSTE REGULAR POR INFLACION:
      Ciertamente, si lafecha-valor del ajuste inicial es julio 2001 por ser la fecha en que se concluye la etapa preoperativa, tendríamos que el primer reajuste regular deberá determinarse desde julio 2001 hasta Diciembre 2001, y su resultado deberá considerarse en la determinación de la renta de dicho ejercicio.
      Por el contrario, si el criterio de fecha valor del ajuste inicial es el cierre del primer ejercicio deoperaciones (ejercicio no gravable) se deberá reajustar al cierre de cada ejercicio operativo subsiguiente (ejercicios operativos al 31 de diciembre de 1999, 2000), sus activos y pasivos no monetarios, sin embargo a los efectos de considerar el mayor o menor valor que se genere de actualizar los activos y pasivos no monetarios en cada ejercicio, sólo se considerará para la determinación de larenta neta gravable, el que corresponda entre Enero 2001 y Diciembre 2001, ya que este será el primer ejercicio con resultados
 En este caso, al efectuar los ajustes regulares antes de culminar la etapa preoperativa (Diciembre 1999, Diciembre 2000), los mismos formaran parte del patrimonio fiscal, sin afectar resultado, toda vez que el ajuste regular sólo debe tomarse en cuenta en el ejercicio enque se determine resultados fiscales”.
 Al respecto, está Gerencia Jurídica Tributaria, emite su criterio en los siguientes términos:
La reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N° 5390 Extraordinario, de fecha 22 de octubre del 1999, introduce la reforma al sistema de Ajuste por Inflación, que tiene por finalidad facilitar la aplicación del sistema por elcontribuyente ; así como también el control efectivo del mismo por parte de la Administración Tributaria. Se procura facilitar al contribuyente, la comprensión de las normas que regulan el sistema, procurándole de esta forma el más adecuado cumplimiento de sus obligaciones frente al Fisco.
En este sentido, la Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente, en el Titulo IX dispone lo siguiente:
Articulo120 : “A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el articulo 7 de esta ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros de contabilidad, deberán al cierrede su primer ejercicio gravable, realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas previstas en esta Ley, la cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha. (...)”
Igualmente, el artículo 121 de la Ley, cita lo siguiente:
Artículo 121: Se crea un registro de los Activos Revaluados en el cual deberán...