Impuesto A La Herencia

Impuesto a la Herencia en Chile

Eduardo Pantoja
Departamento de Estudios – SDE, SII
Septiembre 2011

Esta presentación:
1. Impuesto a las Herencias: Objetivos

2. Características del Sistema Tributario Chileno
3. Impuesto a las Herencias
i) Antecedentes ii) Descripción General iii) Benchmarking OECD iv) Argumentos a favor del impuesto v) Simulaciones

4. Comentarios

Impuesto alas Herencias: Objetivos
1. Mejorar la distribución de la riqueza 2. Generar ingreso fiscal

3. Limitar el derecho a bienes mediante legados, sin “esfuerzo propio” (ganancia imprevista)
4. Establecer un mecanismo diferente de la imposición de la renta del capital durante la vida de quién lo recibe (para evitar una imposición muy progresiva de la renta del capital y reducir los desincentivos enahorro e inversión)

“Tributación de Legados, Herencias y Donaciones”, M. Zühtü Yücelik, Manual de Política Tributaria, FMI.

Características del Sistema Tributario Chileno (1)
Importancia de la tributación indirecta: el 47,2% de los ingresos fiscales del 2010 provienen del IVA.
-

Tributación indirecta:
Sistema integrado de impuesto a la renta (incentivo a la reinversión deutilidades). - Los sujetos del impuesto a la renta son, en último término, las personas naturales. - Impuesto empresarial: tasa fija de 17% (20% en el 2012 por Ley de la Reconstrucción). - Impuesto personal: Impuesto Global Complementario (escala progresiva de tasas, tasa máxima de 40%); el impuesto empresarial constituye crédito al momento de determinar el impuesto personal final.
-

Características delSistema Tributario Chileno (2)
Tasa Progresiva Impuesto Global Complementario
– BI: Total rentas personales provenientes del capital y el trabajo, percibidas en el año – Tasas: Escala progresiva, en UTM* (Año Tributario 2010)
Desde (UTM) 0 13,5 30 50 70 90 120
150

Hasta (UTM) 13,5 30 50 70 90 120 150
-

Tasa marginal

N de Contribuyentes

% de Contribuyentes

0% 5% 10% 15%
25%6.476.425 942.693 257.548 106.842
56.476

81,8% 11,9% 3,3% 1,4%
0,7%

32% 37%
40%

39.843 15.021
18.683

0,5% 0,2%
0,2%

7.913.531

100%

(*) 1 UTM = 72,7 US$ (USD promedio 2010 = $510,38 pesos chilenos)

Características del Sistema Tributario Chileno (3)
- Modelo de tributación del Impuesto a la Renta de Base Amplia o Comprensiva, que se basa en el concepto de rentadefinido por Haig y Simons (1928):

It = Ct + DPt

Donde: It es el ingreso del individuo en el período t Ct es el consumo del individuo en el período t DPt es la variación de patrimonio del individuo, en el período t

- En el artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), se entiende por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos losbeneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Características del Sistema Tributario Chileno (4)
- Sin embargo, en el Art. 17 Nº 8 letra f) de la LIR, establece que el mayor valor obtenido de la “adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor de uno o más herederos del causante, de uno o másherederos de éstos, o de los cesionarios de ellos”, es un ingreso no renta.

- De este modo, el Impuesto a las Herencias, como en varios de los sistemas fiscales, está configurado de manera distinta e independiente de las otras rentas y acrecentamientos patrimoniales.

Impuesto a la Herencia
Antecedentes
En Chile , el Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, establecido por laLey N° 16.271 de 1965, es un impuesto de bajo poder recaudatorio, representando aproximadamente el 0,2% de los ingresos tributarios totales.
Recaudación Impuestos a las Herencias y Donaciones (millones de pesos nominales)
Año
Total H y D (MM$)

2004 15.623 0,17% 2008
Monto (MM$)

2005 23.184 0,21%

2006 23.291 0,18%

2007 28.501 0,18%

2008

2009*

2010

35.553 200.211 39.338...