Impuesto a la renta Peru

I

CASUISTICA

Tratamiento Tributario y Contable del reconocimiento de los
ingresos en los Contratos de Construcción

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Dr. Christian Arias Scipión /
C.P Cristina Espinoza Torres
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Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

1. Introducción
En la actualidad, existe una gran cantidad de
empresas que han incluido dentro de susactividades comerciales a aquellas relacionadas con la construcción, por tal motivo resulta pertinente definir qué es un "Contrato de
Construcción". En este sentido, podemos afirmar que este tipo de contratos se encuentran enmarcados dentro de los denominados "Contratos de Obra" regulados en el artículo 1771° del Código Civil, norma que a la
letra dice: «Por el contrato de obra el contratista seobliga a hacer una obra determinada
y el comitente a pagarle una retribución».
En el presente artículo efectuaremos un
análisis del tratamiento tributario y contable de los Contratos de Construcción,
específicamente analizaremos en qué momento se deben reconocer los ingresos y
gastos según la Ley del Impuesto a la Renta
y su reglamento, y según lo establecido
por la «Norma Internacional deContabilidad N° 11 Contratos de Construcción».
Asimismo, desarrollaremos un caso práctico relacionado al tema.

PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005

2.Tratamiento tributario de ingresos y gastos en los contratos de construcción para efectos del Impuesto a la Renta
De acuerdo al inciso a) del artículo 57° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N° 1792004-EF, lasrentas de tercera categoría se
consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Asimismo,
el tercer párrafo del mismo artículo establece que los gastos se imputarán en el
ejercicio en que se devenguen.
No obstante, lo expuesto en el párrafo precedente, es importante tomar nota que el
artículo 63° de la Ley antes acotada establece un tratamiento especial para las empresas deconstrucción o similares siempre que éstas ejecuten contratos de obra,
cuyos resultados correspondan a más de
un ejercicio gravable. Al respecto debemos precisar lo siguiente:
• Constituye un requisito sustancial para
aplicar el tratamiento previsto en el artículo 63° de la Ley del Impuesto a la
Renta, que las obras se culminen en
un plazo mayor a un año.
• Cuando la norma hace alusión a"empresas similares", conforme a lo previsto en el reglamento del Impuesto a
la Renta, debemos entender que se refiere a empresas que cuentan con Proyectos con alto nivel de riesgo a ser
ejecutados en más de un ejercicio

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INSTITUTO PACÍFICO

gravable y cuyo resultado sólo podrá
ser definido confiablemente al finalizar el Proyecto. Cabe señalar que estas
"empresas similares" deberánsolicitar
autorización a la SUNAT para aplicar el
procedimiento establecido para las
empresas constructoras.
Ahora bien, el tratamiento especial antes
indicado consiste en la posibilidad que tienen las empresas constructoras o empresas similares de optar por uno de los siguientes métodos para el reconocimiento
de sus ingresos y gastos:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta queresulte de aplicar sobre
los importes cobrados por cada obra,
durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra.
Esto quiere decir que para el reconocimiento de los ingresos anuales, de elegir esta alternativa, se deberá aplicar
la siguiente fórmula:

cial en que se concluyan las obras, o se
recepcionen oficialmente, cuando esterequisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia. En
caso que la obra se deba terminar o se
termine en plazo mayor de tres (3) años,
la utilidad será determinada a partir del
tercer año, siguiendo los métodos a que
se refieren los incisos a) y b) de este artículo, previa liquidación del avance de la
obra por el trienio.
Como resulta evidente, en este caso, no...