Impuesto a la renta

F.2. Algunas características de la imposición a la renta
Durante los últimos veinte años los sistemas tributarios de América Latina avanzaron en la aplicación
de un impuesto general al consumo sustentado en los parámetros de un gravamen tipo valor agregado,
los cuales con un grado variable de acercamiento, han girado en torno al modelo europeo contenido en
las disposiciones de la SextaDirectiva de la Comunidad.
Actualmente ya son pocos los casos de aquellos países que no determinen el impuesto en base
a otro sistema que no sea el de débito menos crédito, que no permita la deducción de los créditos
correspondientes a las inversiones que realizan las empresas y que no apliquen el principio del destino
en materia de comercio exterior (exención a los bienes exportados y devoluciónde los créditos por sus
insumos así como gravamen a las importaciones).
Este criterio general encuentra sus variaciones en los países en algunas áreas específicas:
extensión de las exenciones correspondientes a los bienes y servicios, así como en el nivel de las
alícuotas aplicadas.
En síntesis puede afirmarse que en América Latina los países han seguido un “modelo” de
imposición general alconsumo con características tan similares que puede ser denominado como tal.
Esta afirmación no puede ser aplicada en relación con el impuesto a la renta. Como se
analizará en esta sección, surge muy claro del estudio de casos que no existe un único criterio en
materia de imposición a la renta, sino que por el contrario, comenzando por sus orígenes y siguiendo
por su evolución, los paíseshan ido conformando distintos esquemas de imposición a la renta que
difieren entre sí, ya sea por los criterios utilizados en la determinación de la renta o por el esquema de
alícuotas aplicado.
En primer lugar, tal como se ha señalado, se observa que a diferencia de los países desarrollados
en América Latina el impuesto a la renta es el impuesto sobre la renta societaria. No sólo por su bajarecaudación el impuesto a la renta personal tiene una relevancia casi circunstancial, sino por el hecho deque no ha sido motivo de reformas que incorporen cambios sustanciales en su conformación,
manteniéndose fundamentalmente en el ámbito de la imposición a la renta de trabajo dependiente.
Esta característica, como se ha indicado, lo diferencia sustancialmente en cuanto a sus
efectoseconómicos respecto a los países desarrollados, ya que mientras la imposición societaria es
susceptible de ser trasladada a precios o a factores, convirtiéndose así en un gravamen “indirecto”,
la imposición a la renta personal no plantea dicha posibilidad, salvo en casos en que concurran
circunstancias excepcionales.
En segundo lugar, se observa que a lo largo de los años los países han incorporado enmuchos
casos reformas tendientes a mejorar el estado de las artes en materia de imposición a las sociedades,
mediante la reformulación de los principios jurisdiccionales, la ampliación del concepto de renta
gravada, y la adopción de normas en materia de tributación internacional, especialmente en lo que
hace a la aplicación de precios de transferencia.
Esta búsqueda de un procesomodernizador, por el contrario, no se observa en el ámbito de la
renta a las personas físicas, sino más bien todo lo contrario, ya que su tratamiento se ha ido
desvinculando cada vez más de las rentas obtenidas por las sociedades al aplicar normas que excluyen
a la consideración de los dividendos de acciones como parte de la renta global de las personas. Esta
fragmentación de la renta personal tambiénes observada en materia de los ingresos generados por las
colocaciones de tipo financiero, cualquiera sean éstas, las que por distintas circunstancias han quedado
libres de gravamen en una gran cantidad de países, o bien se encuentran sujetas a un tratamiento más
beneficioso en razón de las tasas aplicadas.
Todo ello ha afectado negativamente la equidad del sistema, abierto vías de evasión...