Impuesto A La Renta

SUMILLA: En principio, las Instituciones Educativas Particulares se encuentran gravadas con
el Impuesto a la Renta de tercera categoría.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares que se constituyan como
fundaciones o asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Leydel
Impuesto a la Renta, entre los cuales se encuentra el educativo, estarán exoneradas del
Impuesto a la Renta; siempre que cumplan con los requisitos señalados en dicho inciso.
También se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, las Universidades Privadas
constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el artículo 6° de la Ley N° 23733, en tanto
cumplan con los requisitos que señaladicho dispositivo.

INFORME N° 027-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las instituciones educativas particulares, en sus diversos niveles educativos, se
encuentran afectas, exoneradas o inafectas al Impuesto a la Renta de tercera categoría.
BASE LEGAL:
· Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, Decreto Legislativo N° 882 (en adelante, la
Ley de Promoción de la Inversión en laEducación).
· Reglamento de las disposiciones tributarias aplicables a las Instituciones Educativas
Particulares, aprobado por el Decreto Supremo N° 047-97-EF (en adelante, Reglamento de las
disposiciones tributarias aplicables a las Instituciones Educativas Particulares).
· Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 054-99-EF y modificatorias (en adelante,TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

ANÁLISIS:
El artículo 11° de la Ley de Promoción a la Inversión en la Educación en concordancia con el
tercer párrafo del artículo 2° de su Reglamento, vigente a partir del 1 de enero de 1997, señala
que las Instituciones Educativas Particulares, se rigen, respecto del Impuesto a la Renta, por lo
dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 19° de laConstitución Política del Perú (1), la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento, la Ley de Promoción a la Inversión en la Educación y su
Reglamento.
Para tal efecto, se entiende por Instituciones Educativas Particulares a los centros y programas
educativos particulares, cualquiera que sea su nivel o modalidad, institutos y escuelas
superiores particulares, universidades y escuelas de post-gradoparticulares y todas las que
estén comprendidas bajo el ámbito del Sector Educación, siempre que no estén comprendidas
en alguno de los volúmenes de la Ley General del Presupuesto de la República.
Asimismo, el artículo 4° de la citada Ley en concordancia con el artículo 3° de su Reglamento,
dispone que son Instituciones Educativas Particulares aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas,asociaciones de hecho de profesionales y similares y las organizadas jurídicamente
bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en el régimen societario
(incluyendo las de asociación civil, fundación, cooperativa, empresa individual de

responsabilidad limitada y empresa unipersonal) que, con o sin ánimo de lucro, se dedican con
carácter exclusivo a la prestación de servicios educativos,en cualquiera de los niveles y
modalidades previstos por la Ley(2).
Como puede apreciarse de las normas glosadas en los párrafos precedentes, las Instituciones
Educativas Particulares pueden adoptar diferentes formas, lo cual como veremos influirá en el
tratamiento que les otorga el Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el inciso i) del artículo 28° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, estableceque son rentas de tercera categoría las obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
No obstante, debe tenerse en cuenta que el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que están exonerados del impuesto, las rentas destinadas a sus
fines específicos en el país, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de...