Impuestos 167 Credito

opinión

Crédito tributario por impuestos
pagados en el exterior:
un camino por recorrer

El artículo 46 de la Ley 1430
del 2010 modificó el artículo 254
del estatuto tributario, con lo cual
se logró una evolución importante
en la norma. Sin embargo, la nueva

M

ediante el artículo 254 del estatuto tributario, el sistema tributario colombiano estableció el sistema de descuento
o créditotributario por impuestos pagados en el exterior,
como método general para evitar la doble tributación de
los residentes que realizan actividades y negocios en el
exterior.

redacción continúa presentando
vacíos que requieren ser ajustados.
JOSÉ ANDRÉS ROMERO
Socio de Brigard & Urrutia

Impuestos

Ilustración: Leonardo Peña Salamanca

Abogado de la Universidad Javeriana, maestría en TributaciónInternacional
de la Universidad de Nueva York y especialización en Política y Economía de
la Universidad de Notre Dame.

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opinión

2.  Reconocimiento
del descuento o crédito
tributario en períodos
gravables diferentes
carryforward y carryback

Los primeros antecedentes
relativos al artículo 254 se remontan
al informe presentado por el profesor
Richard Musgrave de la Universidad
de Harvard (“InformeMusgrave”)
presentado al gobierno colombiano en
el año 1971. El mencionado informe
sugirió el crédito tributario para efectos de modificar el sistema de exenciones personales existentes para la época y tuvo como consecuencia directa
el artículo 100 del Decreto 2053 de
1974(1).
Posteriormente, mediante
el artículo 168 de la Ley 223 de 1995,
se introdujo el descuento o crédito tributario indirecto o porimpuestos pagados por sociedades filiales del exterior, supeditado a la existencia de un
convenio de integración suscrito entre
Colombia y el país de residencia de la
sociedad filial del exterior. La Ley 1111
del 2006 quitaría ese condicionamiento, con lo que se amplió el espectro de
aplicación de descuento o crédito tributario indirecto.
Finalmente, el artículo 46
de la Ley 1430 del 2010introdujo cambios de gran importancia al artículo
254 del estatuto tributario, los cuales
representan una evolución importante
en la norma, aunque como se anotará,
se siguen identificando algunos temas
en los que consideramos que se debería seguir evolucionando y ajustándose
a los requerimientos y tendencias internacionales.

1.  Ampliación del
espectro de contribuyentes
con derecho al descuento
ocrédito
Como primera medida, la
reforma tributaria amplía el espectro
de contribuyentes que tienen derecho a
este descuento o crédito tributario, lo
que se considera como una evolución
positiva de la norma, por la que se logra
una mayor neutralidad tributaria.
Bajo la norma anterior se
limitaba a los nacionales el derecho a
tomar como descuento o crédito tributario los impuestos pagados en el ex-

Foto:Humberto Pinto

Para José Andrés Romero, la norma limita el carryforward al término
de 4 años, término muy reducido en
consideración a la realidad económica de los negocios y al derecho comparado.

terior, de tal forma que los extranjeros
residentes fiscales, con más de 5 años
de permanencia en el país, que estaban
sujetos a impuestos sobre sus rentas de
fuente mundial, eran objeto de dobletributación, cuando quiera que recibían
rentas, rendimientos o dividendos sujetos a impuestos en el exterior. Lo anterior derivaba en una situación en la
que los extranjeros estaban sujetos a la
doble tributación después de su quinto año de residencia fiscal, en la medida en que si bien estarían obligados a
reportar sus rentas de fuente mundial,
no tenían la posibilidad de tomar los
impuestos pagados enel exterior sobre
dichas rentas como descuento o crédito tributario del impuesto sobre la renta en Colombia.
Frente a este tratamiento inequitativo, de forma acertada, la Ley
1430 del 2010 modificó el artículo 254
del estatuto tributario para reconocer
que no solo los contribuyentes nacionales, sino también los extranjeros personas naturales con cinco años o más de
residencia continua o...