impuestos deducibles

Qué tributos e impuestos son deducibles PARA FINES DEL IUE EN BOLIVIA DS 24051

Qué tributos e impuestos son deducibles
Para fines de cálculo del IUE (Impuestos a las Utilidades de las Empresas) que es anual, debemos tomar en cuenta también qué tributos significan una deducción para calcular finalmente el IUE. A continuación analizamos qué tributos son deducibles para el IUE. Este análisis esparte de nuestro curso sobre gastos deducibles y no deducibles.
Los tributos en general son diversos, dentro de este grupo están los impuestos, las tasas, contribuciones. En una entrada anterior hemos analizado estos tipos de tributos.
Impuesto a las Transacciones.- El IT es deducible, es decir que su importe puede ser cargado a resultados, naturalmente que la deducción se refiere únicamente al ITque no se llega a compensar con el IUE, por ello la norma aclara que comprende sólo al IT efectivamente pagado. La propia RA 05-0042-99 de 13.38.99 en su numeral 10 indica que el IT es un gravamen directo no trasladable al consumidor final.
Naturalmente queda incluido el IT ocasionado por las primeras ventas de inmuebles y vehículos que son de dominio nacional, el mismo que no se compensa con elIUE y que por norma legal tiene por sujeto pasivo a quién vende el bien.
El impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores.­_Este tributo también es deducible, recordemos que las empresas que tienen la propiedad de estos bienes deben pagar a los Municipios este impuesto sobre el valor en libros de los inmuebles y vehículos de su propiedad.
Impuesto Municipal a lasTransferencias.- El IMT que se aplica sobre las transferencias de inmuebles y vehículos también es deducible.
Impuesto a las Sucesiones y a las Transmisiones Gratuitas de Bienes.­Este impuesto es deducible en caso que la empresa sea la beneficiaria de la transmisión (donación), precisamente el Título XI de la Ley 843 (TOV) en su Art. 100 establece que son sujetos pasivos del impuesto, las personas naturales yjurídicas beneficiarias del hecho o acto jurídico que da origen a la transmisión de dominio.
El Impuesto a las Transacciones Financieras.- El ITF no aparece en el listado de impuestos del DS 24051, pero merece las siguientes puntualizaciones
La Ley 2646 de 1.04.04 puso en vigencia el ITF por un lapso de 24 meses con ­una alícuota del 0.3 % para los primeros doce meses y 0.25 % para los restantesdoce, la vigencia de este impuesto fue desde el 1.07.04. Por el Art. 8  de la ley de 2646, el ITF no era deducible contra obligación tributaria alguna y por tanto, no era considerado como gasto deducible para fines del IUE, lo cual resulta poco lógico puesto que se trata de un tributo directo no trasladable y que por mandato de su ­propia Ley de creación lo deben soportar los contribuyentes.
Peseal carácter transitorio de la Ley 2646, la Ley 3446 de 21.07.06 pone en vigencia nuevamente el ITF esta vez por 36 meses y con una alícuota del 0,15%  El Art. 8 de la Ley 3446 dispone lo siguiente: “(ACREDITACIÓN). Los, importes efectivamente pagados por el Sujeto Pasivo en aplicación del Impuesto creado  por la presente Ley, no son acreditables contra tributo alguno”.
Este artículo se interpretaen sentido de que lo pagado por el ITF, no es pago a cuenta de ningún otro impuesto, pero no establece nada respecto a la posibilidad de deducción o no como gasto a efectos del IUE.
Posteriormente la Resolución Ministerial de Hacienda N° 371 de 9.08.06 en el numeral 19 establece que: “De conformidad con el Art. 8 de la Ley N° 3446, los montos efectivamente pagados por concepto del ITF no sonacreditables contra el pago de cualquier otro tributo. El monto efectivamente pagado por  el ITF deducible como gasto a los fines de la determinación de la Base Imponible del ­Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas”.
Aparentemente se reparaba una injusticia y el ITF era considerado como deducible para fines del IUE, a partir de la vigencia de la Ley 3446.
Pero el 20.11.06 se emite la RM de...