Impuestos diferidos

10 Contabilización del Impuesto sobre beneficios 
  Una  de  las  cosas  que  mareó  a  los  contables  desde  el  año  90  ha  sido  la  distinción  entre  el  resultado contable y la base imponible, hasta la reforma contable del 90, la contabilidad giraba  alrededor del Impuesto de sociedades, y hoy para microempresas y similares seguimos igual.  Pero  a  partir  del  aquel  año, empezamos  a  asumir  que  la  contabilidad  existía  para  dar  información  a  alguien  más  que  la  administración,  por  lo  que  apareció  una  conciliación  ente  ambos  resultados,  distinguiendo  entre  diferencias  que  no  se  iban  a  revertir  que  se  denominarían  diferencias  permanentes,  compuestas  de  gastos  no  deducibles    e  ingresos  no  computables  y  las  diferencias que  en  el  iban  a  constituir  gasto  no  deducible  en  el  ejercicio  corriente  pero  que  lo  sería  en  el  futuro  o  viceversa,  quedando  el  saldo  de  esta  operación  anulado al fin de esta, estas últimas se denominarían diferencias temporales.  A partir del 2008 tenemos otra vuelta de tuerca, además de estas diferencias  anteriormente descritas, tendremos otras generadas por el reconocimiento de variaciones patrimoniales que  no van a pasar, de momento por la cuenta de pérdidas y ganancias. Este efecto junto con las  anteriores diferencias temporales pasará a denominarse diferencias temporarias.  Otra novedad es la separación entre el gasto por impuesto corriente y el gasto por impuesto  diferido, que en resumen será:  • •Impuesto corriente, (cuenta 6300) que es realmente el impuesto que vamos a ingresar  por el resultado del ejercicio vía liquidación y retenciones y pagos a cuenta.  Impuesto  diferido,  (cuenta  6301)  generado  por  gastos/ingresos  no  deducibles/taxables,  en  este  ejercicio  pero  que  han  sido  en  ejercicios  pasados  o  futuros.  Impuesto diferido, (cuenta 8301, si se llama igual), donde reflejaremos el efecto fiscal de los ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio neto.  Impuesto  corriente,  (cuenta  8300)  esto  correspondería  a  impuestos  a  ingresar  por  el  efecto  descrito en el apartado anterior, creo que en teoría, por  definición, no puede  existir. 

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¿Cómo vamos a hacer el asiento?  Vamos a hacer el asiento en dos partes, la que afecta a la cuenta de pérdidas y ganancias y la que afecta a los gastos e ingresos imputados directamente a patrimonio neto.  Para la parte que afecta a la cuenta de pérdidas y ganancias:  Lo  primero  que  tenemos  que  hacer  es  calcular  el  impuesto,  el  esquema  a  utilizar  es  el  siguiente:  1. 2. 3. 4. (+) Resultado contable antes de impuestos  (+) Gastos no deducibles  (‐) Ingresos no computables  (x) Tipo impositivo  1   

5. 6.7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

(‐) Deducciones  (‐) Bonificaciones  (=) Gasto por impuesto   (‐) Crédito fiscal por compensación de bases negativas  (‐)  Efecto  de  los  pasivos  por  diferencias  temporarias  imponibles  generados  en  el  ejercicio  (+)  Efecto  de  los  pasivos  por  diferencias  temporarias  imponibles  aplicados  en  el  ejercicio (+) Efecto de los activos por diferencias temporarias generadas en el ejercicio     (‐) Efecto de los activos por diferencias temporarias aplicadas en el ejercicio  (‐) Retenciones y pagos a cuenta  (=) Deuda tributaria    

Una vez llegamos al gasto por impuesto, hay que desglosarlo en impuesto corriente y diferido  (estamos todavía a nivel de Cuenta de pérdidas y ganancias únicamente).  En  caso  de  tener  deducciones  o bonificaciones  no  aplicadas  que  esperamos  aplicar  en  un  futuro, haremos el siguiente apunte:  4742 Derechos por deducciones  y bon. Pendientes de aplicar  a   6301 Impuesto diferido.    En el momento que podamos aplicar las deducciones simplemente invertiremos el asiento.  Al calcular la liquidación, conocemos cual va a ser el impuesto corriente, lo que vamos a pagar ...