Impuestos sobre la renta

DIFERENCIAS ENTRE DERECHO PENAL Y DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR
Sentencia dictada por la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia el 06/03/2001, caso CERVECERÍA POLAR DEL CENTRO Y OTROS CONTRA Ordenanza sobre Patente de Industria y Comercio del Municipio San Joaquín del Estado Carabobo.
 
Siendo esto así, observa esta Sala que los apoderados actores de las empresas accionantesseñalaron que por cuanto el Derecho Tributario Sancionador constituye una rama especial del Derecho Penal, y debido a que la legislación en materia penal ha sido reservada por el Constituyente de forma exclusiva al ámbito competencial del Poder Nacional, debe entenderse que la actividad tributaria sancionadora de los municipios se rige según las pautas establecidas en el Código Orgánico Tributario.
 La discusión respecto de la autonomía del derecho sancionador frente a las otras ramas del Derecho, o su ubicación dentro de esas otras ramas, es uno de los asuntos en los que ha habido menor consenso en la doctrina comparada ius publicista; siendo uno de los pocos lugares comunes, la idea de que el derecho penal y el derecho administrativo o tributario sancionador forman parte del ius puniendidel Estado. Así, tanto la corriente que se pronuncia a favor de la autonomía del derecho sancionador administrativo o tributario, como aquella que considera que es una parte especial del derecho penal, coinciden en que se trata de una forma de manifestación del poder superior del Estado de castigar conductas antijurídicas.
 
Ahora bien, aun existiendo total consenso en cuanto al origen (iuspuniendi del Estado) de la potestad sancionadora -ya sea penal o administrativa-, existe una gran dificultad para delimitar sistemáticamente las diferencias argumentadas por un gran sector de la doctrina, entre el derecho penal y el derecho administrativo sancionador. Una de las razones que imposibilitan esa definitiva delimitación, se debe a carencias técnicas en las manifestaciones normativas delEstado, que tratan indistintamente los conceptos de delitos, faltas e infracciones por una parte, y el de penas y sanciones, por la otra.
 
Así, se ha planteado que entre una y otra disciplina no existen diferencias materiales, sino que las mismas derivan exclusivamente de la política legislativa que el Poder Estatal asuma en un momento dado, clasificando la potestad como penal o administrativa,dependiendo de la rama horizontal del Poder que esté llamada a ejercer el aludido ius puniendi; en consecuencia, si la conducta antijurídica debe ser castigada por el Poder Judicial, se estará en presencia de una potestad de Derecho Penal, mientras que el Derecho Administrativo o Tributario Sancionador, es aplicado por los órganos del Poder Ejecutivo.
 
Estima esta Sala que la tesis anteriormentepresentada, es de naturaleza meramente casuística, por cuanto elabora el concepto partiendo de un resultado, como lo sería el órgano que sanciona, y además presupone la ausencia de errores de los órganos legislativos, en cuanto al mérito en la escogencia entre una opción u otra.
 
De seguir el aludido planteamiento, habría que arribar a la conclusión de que será Derecho administrativosancionador o Derecho penal, aquello que el legislador establezca como tal, independientemente del contenido normativo de las sanciones o penas que se estableciesen; de manera que si se le otorgase a la función administrativa una función tradicional e históricamente jurisdiccional como la privación de libertad, habría que llegar irremediablemente a la conclusión de que esta privación de libertadconstituiría parte de la potestad sancionadora de la administración. Asimismo, esta tesis deja a un lado el hecho de que órganos del Poder Judicial puedan ejercer igualmente potestades esencialmente administrativas (vgr. Potestad disciplinaria funcionarial), sin que por ello tal actividad tenga carácter penal, o se modifique la ubicación del Poder Judicial dentro del esquema organizativo del Estado.
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