IMPUESTOS SUCESORIOS

RÉGIMEN FISCAL DE LA FORMALIZACIÓN DE
CONTRATOS POR RESOLUCIÓN JUDICIAL Y EN LA
ADJUDICACIÓN JUDICIAL

HERIBERTO CASTILLO VILLANUEVA

INTRODUCCIÓN
IDEAS GENERALES:
•

I.- Elementos de los impuestos:
a.- Sujeto
b.- Objeto
c.- Base
d.- Tasa o tarifa

•

II.- Debemos distinguir dos momentos:
a.- El momento de causación del impuesto o hecho generador del
mismo; y
b.- El momento de exigibilidad delpago del impuesto.

Al efecto el artículo 6° del CFF dispone en su parte conducente lo
siguiente:
“Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones
vigentes en el momento de su causación, pero les serán aplicables lasnormas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.
…Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado
en las disposiciones respectivas. A falta de disposición expresa el pago
deberá hacerse mediante declaración que se presentará ante las
oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuación se indica:
I. Si la contribución se calcula por períodos establecidos en Ley……II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes al momento
de la causación…”

FORMALIZACIÓN DE CONTRATOS POR RESOLUCIÓN
JUDICIAL
•

Impuestos federales que se pueden llegar a causar:
1.- Impuesto Sobre la Renta por enajenación de bienes.
2.- Impuesto Sobre la Renta por adquisición de bienes.
3.- Impuesto al Valor Agregado.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR ENAJENACIÓN
DEINMUEBLES (FORMALIZACIÓN DE CONTRATOS POR
RESOLUCIÓN JUDICIAL ANTE NOTARIO)
•

Sujetos del impuesto: personas físicas (regla general) que enajenen
inmuebles.

•

Objeto del impuesto: ingresos por la enajenación

•

Base del impuesto: ganancia por la enajenación
contraprestación
(-)
deducciones
(=)
ganancia por la enajenación

•

Tarifa (pago provisional): es aplicable la tarifa que se encuentrevigente
en el momento en que se cause el impuesto.

•

Momento de causación del impuesto: cuando se celebra el contrato
privado (extrajudicial o judicialmente).

•

Momento en que es exigible el impuesto: dentro de los 5 días hábiles
siguientes a que se celebró el contrato privado.
(Nota: en los contratos privados celebrados antes del primero de enero
de 2002, el pago del impuesto debe realizarsedentro de los 15 días
hábiles siguientes a la celebración del contrato privado).

Comentarios:
1.- El calculo y el entero del impuesto es responsabilidad del enajenante.
En caso de no pagar dentro del plazo, se actualizará el impuesto y se
causarán recargos.

2.- Es recomendable que el pago del impuesto esté realizado por
el enajenante con anterioridad al otorgamiento de la escritura.
3.- En elsupuesto que no se haya pagado el impuesto, el Notario
deberá calcular y enterar el impuesto, seguramente con
actualización y recargos.
4.- Es importante tener presente lo dispuesto por el artículo 203
del RLISR, que dice que el Notario es responsable de calcular y
enterar el impuesto, aun cuando el Juez firme en rebeldía.
5.- En la práctica el adquirente es el que paga el impuesto sobre la
renta delenajenante (con la molestia que esto ocasiona al
adquirente).

•

6.- Por regla general no procede la exención del ISR por enajenación
de casa habitación (la única salvedad sería que la formalización en
escritura pública se hiciera en el mismo año de calendario en que se
celebró el contrato privado y concurra directamente el enajenante a
otorgar la escritura). Ver art. 109 fracción XV, inciso a, yantepenúltimo
párrafo de la LISR.

•

7.- En el supuesto de que el enajenante sea un residente en el
extranjero persona física o moral, se deberá calcular y enterar el
impuesto, en los términos del art. 189 de la LISR.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR ADQUISICIÓN
DE INMUEBLES (FORMALIZACIÓN DE CONTRATOS POR
RESOLUCIÓN JUDICIAL ANTE NOTARIO)
•

Sujetos del impuesto: personas físicas...