Impuestos

ESTRATEGIA PARA EL TRATAMIENTO FISCAL DEL TIEMPO EXTRA
POR: L.C.P. CARLOS FERNANDO VASQUEZ MORALES. cvasquez@carvasc.com

Introducción.
Como consecuencia de las constantes modificaciones a la Ley del Seguro Social, el tema del tiempo extraordinario ha sido cuestionado y objeto de muchas opiniones respecto a su correcta aplicación. Por tal motivo es que me permito citar a continuación laredacción textual que al respecto establecía la Ley del Seguro Social vigente en 1991, en el inciso F, del articulo 32: “Para efectos de esta Ley, el salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, y las gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue altrabajador por sus servicios; no se tomarán en cuenta, dada su naturaleza los siguientes conceptos: F). Los pagos por tiempo extraordinario, salvo cuando este tipo de servicios esté pactado en forma de tiempo fijo”. Posteriormente este artículo fue reformado, dejando fuera de sus fracciones al tiempo extraordinario, debiéndolo entender como parte integrable del salario al no estar comprendido enalgunas de las fracciones de este artículo, por tal motivo el Consejo Técnico del IMSS mediante su acuerdo 497/93 precisa el contenido y alcance del concepto Horas Extras, regulado por el artículo 32 de la Ley del Seguro Social y al respecto acuerda lo siguiente: I. Horas Extras. Atento a que la constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos autoriza, por circunstancias verdaderamenteextraordinarias, la ampliación de horas de jornada, se considera que el pago por el tiempo extraordinario, cuando este servicio se preste eventualmente, no de manera cotidiana, hasta el margen legalmente autorizado, no integrará el salario base de cotización. Se considera como eventual la prestación del referido servicio, hasta por tres horas diarias, tres veces a la semana, un bimestre continuo o enforma discontinua hasta noventa días, durante un año de calendario; y en caso de prestarse el servicio en forma permanente o pactado previamente, excediéndose del máximo legal, es decir, por más tiempo del señalado anteriormente, el salario se integrará con todo el tiempo excedente. Este criterio tiene carácter de provisional, por lo que podrá ser revocado en cualquier momento, a juicio de esteConsejo Técnico. II. Hágase del conocimiento de las diversas dependencias del Instituto para que se cumpla debidamente y difúndase adecuadamente, a fin de que los patrones y trabajadores tengan un conocimiento preciso al respecto. Este último acuerdo Técnico, ha seguido siendo ratificado aún con la entrada en vigor de la Ley del Seguro Social (que entro en vigor el 1° de julio de 1997) donde,nuevamente se inserta en la fracción IX del artículo 27 el concepto del tiempo extra: “Para los efectos de ésta Ley, el salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaci ones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus

servicios.Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada se naturaleza, los sigui entes conceptos..... IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo”.

Como podemos notar el acuerdo 497/93, generaba una facilidad para no integrar una parte del tiempo extraordinario al salario base de cotización, esto era una alternativa para no integrar latotalidad del tiempo extraordinario siempre y cuando se cumpliera con lo previsto en la propia disposición.

Aplicación estricta del artículo 27 fracción IX de la Nueva Ley del Seguro Social.
La nueva Ley del Seguro Social precisa cuándo el tiempo extra no es integrable: cuando no rebase los topes de la Ley Federal del Trabajo en sus artículos 66 y 68. Esto significa que no será integrable el...