Impuestos

INTRODUCCION

Desde la década de los noventa ha sido marcada la incorporación de impuestos extraordinarios y temporales a nuestra legislación, establecidos para atender las urgencias y desequilibrios fiscales que se presentaban en nuestro país, pues el sistema tributario de Guatemala se ha caracterizado históricamente por su baja recaudación en los ingresos del Estado especialmente en el rubrode ingresos directos, lo que ha impedido al mismo cumplir con lo que la Constitución Política de la República de Guatemala establece y demanda: la realización del bien común, garantizar a los habitantes de la república la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral de la persona, del mismo modo darle cumplimiento a los compromisos adquiridos por los Acuerdos dePaz.
Han existido distintos impuestos mínimos y extraordinarios desde el año 1990. El primero de ellos fué el Impuesto Extraordinario del año 1991, el cual tenía una tasa del 1% aplicable sobre ingresos
brutos o el activo total para las empresas y el 1% para los salarios. Estaban exentos de pagar este
impuesto quienes ganaran por debajo de Q36 mil y aquellas personas jurídicas o individuales quecompraran bonos de emergencia por el doble de la obligación determinada.
Luego en el año 1996 se crea el Impuesto de solidaridad extraordinario y temporal (ISET), el cual duró dos años. En 1996 su tasa era de 1% ingresos brutos o 2% sobre activos netos (deducible del
ISR) mientras que para el año 1997 su tasa fue de 1997 1.5% si se aplicaba sobre ingresos brutos y del 3% activos netosacreditable al ISR). Las exenciones eran similares a las del Extraordinario 1991. Posteriormente, en el año 1998, se crea otro impuesto mínimo de carácter temporal: el Impuesto sobre Empresas mercantiles y Agropecuarias IEMA (Decreto 99-98). Su duración original estaba prevista para cinco años y la tasa aplicada originalmente era de 2.5% sobre los activos netos y 1.25% sobre ventas brutas.Posteriormente, dejó se eliminó la temporalidad del impuesto en el año 2000 y luego se aumentó su tasa al 3.5% sobre activos netos y a 2.25% ventas brutas.
Este impuesto contaba con mecanismos de acreditación similares a los del IETAAP. Fue declarado
inconstitucional en 2004 debido a que gravaba a las Empresas que operan bajo el régimen de Maquilas y a las Zonas Francas, la recaudación proveniente de IEMAllegó a representar hasta 1.5% del PIB en el año 2002. Luego, con la incorporación del IETAAP, cuyas tasas eran menores a las del IEMA, a la vez que contaba con mayores exenciones, su rendimiento ha sido menor, aunque una parte importante de la recaudación tributaria (alrededor de un 6% de los ingresos tributarios totales).
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL (ISET)

Este impuesto,creado por el decreto 31-96, tenía alguna de las características de un impuesto mínimo sobre la renta y logró recaudar aproximadamente el cero punto seis (0.6%) y cero punto nueve por ciento (0.9%) del producto interno bruto en los años de 1996 y 1997, respectivamente. Los sujetos de este impuesto eran las empresas y personas físicas cuyo ingreso anual superara los cuarenta y ocho mil quetzales(Q48, 000.00), con la salvedad que los asalariados no tenían elección de base imponible sino que debían tributar sobre sus ingresos brutos.

Los restantes contribuyentes podían optar entre tributar sobre sus ingresos brutos o sobre sus activos netos de depreciaciones y amortizaciones acumuladas. Aproximadamente el ochenta por ciento (80%) de los contribuyentes optaron por ingresos brutos como basedel Impuesto de solidaridad extraordinario y temporal en el año de 1996.

El impuesto de solidaridad extraordinario y temporal (ISET), actuaba de la misma manera que lo hacía el Impuesto de empresas mercantiles y agropecuarias (IEMA) y el Impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz (IETAAP), y últimamente el denominado Impuesto de Solidaridad (ISO) El artículo 6 del...