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El calificativo de neutral se aplica en general a cualquier impuesto para reflejar su escasa o nula influencia frente a las decisiones de carácter económico que toman los individuos en relación con el consumo, la inversión o el desempeño de determinadas actividades. Un impuesto será neutral si no interviene en las alternativas de elección, por ejemplo, que tieneun consumidor entre optar por la adquisición de un bien determinado o de otro que actúa como sustitutivo. La neutralidad, concebida desde este punto de vista, es un objetivo deseable pero imposible de alcanzar plenamente, pues cualquier impuesto, siguiendo la teoría económica clásica, va a generar un peso muerto resultado de su influencia en las decisiones de los agentes intervinientes en la ofertao demanda de un producto o servicio a pesar de la cantidad del impuesto recaudado.

No obstante, en el ámbito del IVA la neutralidad es una característica particular de este impuesto que tiene que ver con la construcción de su modelo originario en Francia y que fue adoptado por la Unión Europea como una de sus aportaciones al derecho comparado, dado que posteriormente ha sido objeto derecepción por numerosos países ajenos al ámbito comunitario.

Hablar de neutralidad en el IVA implica que el gravamen que se exige a todos los intermediarios en la cadena de valor del producto o servicio hasta llegar al consumidor final no produce distorsiones dado que el mecanismo de deducción garantiza que el impuesto gravado y repercutido por un operador que interviene en la cadena de valor va a poderrecuperarse totalmente por el siguiente interviniente bajo el cumplimiento de ciertos requisitos.

El ámbito de la neutralidad del IVA se aprecia más nítidamente si se efectúa un contraste con el régimen del antiguo IGTE que tenía efectos agregados a lo largo de la cadena, de forma que un interviniente en ella reclamaba el tributo al destinatario de los bienes y servicios gravados sin que en lasubsiguiente operación pudiese deducírselo. El IGTE se incorporaba como un coste más que debía de ser tenido en cuenta por el empresario o profesional a la hora de calcular su beneficio, favoreciendo la integración vertical de las empresas e interviniendo decisivamente en el modo en que los operadores económicos tomaban sus decisiones empresariales, tal y como nos recuerda el Informe de laComisión de Expertos al que aludimos al principio de esta entrada.

No obstante, determinadas situaciones originadas por el propio mecanismo del IVA tendrían que sufrir ciertas modificaciones para conseguir plenamente el objetivo de neutralidad que hemos mencionado anteriormente y que están influyendo en el sistema de funcionamiento de este impuesto. Sin hacer una relación exhaustiva sí que me gustaríaenumerar unos cuantos aspectos que el referido Informe de la Comisión no ha tenido en cuenta y que ofrecen obstáculos para apreciar la neutralidad del IVA.

1. La presencia de costes incluidos en la cadena de valor que están exentos de IVA por ser de aplicación una exención limitada. Me estoy refiriendo a operaciones exentas que limitan el derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportadas.En estos casos, el operador económico considera dichas cuotas como un coste a tener en cuenta a la hora de determinar el precio final del bien o servicio que presta, de forma que el importe del IVA soportado no deducido se transmite en el precio del bien o servicio. Cuando en la cadena de valor de un bien o un servicio un operador realiza una operación exenta, si el receptor de esta operación noes un consumidor final, este considerará el precio de este bien o servicio como un input más a la hora de calcular la base imponible sujeta a IVA, devengándose un IVA sobre el que fue IVA anterior que figura como coste del operador económico. Este IVA, considerado como un mayor coste, se va a trasladar a todos los elementos de la cadena hasta el consumidor final, vulnerándose claramente el...