Impuestos

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EFECTOS ECONOMICOS
DE LOS IMPUESTOS

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PATRICIOARIST6BULO NAVARRO

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I. -

INTRODUCCI6N AL TEMA

EI punta que hemos de tratar se refiere a los efeetos econ6­
micos de los impuestos, 0 sea los fen6menos que se producen co­
mo consecuencia de la existencia de' dicho tipo de ingresosp6­
blieos. En el derecho tributario material se estudia la estructura
del impuesto, estableciendose el presupuesto de hecho, los suje­
tos activo y pasivo, la atribuci6n en el tiempo y en el espacio, la
base imponible, la alieuota, 0 el monto, si el impuesto es fijo. En
definitiva, todos los elementos que constituyen 10 que se ha dado
en llamar el hecho imponible, '
Podriamos deeir que desdeel punto de vista del analisis
ridieo del impuesto, deberiamos detenernos en el momento en
que el sujeto pasivo realiza el pago que extingue Ia obligaci6n
tributaria, 0 cuando se produeen algunas de las causales previs­
tas que' provocan un efecto similar, tal como sucede cuandq se
opera Ill, prescripci6n.
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Sin embargo, los impuestos no son establecidos :'lin una pre­
via consideraei6n deque materia han de gravar, de cual ha de
ser su rendimiento p'robabIe, que efectos han de producir sob,e
la aetividad privada y, en definitiva, quienes han de soportar
FlU peso.
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Cuando se establece un impi:testo al consum~,
sabido que,
en principio, el fabricante ha de cargar en el precio del producto
el monto correspondiente al impnesto, a efectos de que 10 soporte
eladquirente. Precisamente, el legislador ha tenido en cuenta
esta circunstancia al establecer el tributo, pues ha querido gra­
yar Ill. capacidad contributiva que exterioriza quien adquiere el
'producto, y no la del fabricante, a pesar de que sea.este el respori­
'
8able del pago del i m p u e s t o . '
Vemos entonces, que aun cual1do anaHzando estructuralmen­
te el impuesto, pareciera que elsujeto pasivo -en el caso, el
fabricante---,. es elque carga con el impuesto, sin embargo, en un
anaIisis econ6mico~del tributo surge que el contrihuyente de de­
recho ha trasferido el impuesto a otro sujeto a quien se da
el nombre de contribuyente de hecho.
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PATRICIO ARISTOBUW NAVARRO

Este ejemplo que hemos analizado nos demuestra que el ]e­
gislador debe conocerno solo la estructura juridica que debe dar
al tributo, sino tambien la realidad del fen6meno de.. hr imposi­
cion, abarcando no solo eJ aspecto juridico, sino tamhien el eco­
n6mico. De otra manera, los impuestos podrian gravar materia!!
notoriamente inadecuadas 0 a grupos sociales que no estan en
condiciones de contribllir en la 'medida requerida, obteniendo
resultados inconvenientes para14 economia yel bienestar general.
De ahf que 1a ciencia de las finanzas se aboque al estudio
del tema, tratando de establecer cuiiles han de ser los efectoR
que provoca determinado tipo de ..impuestos y como se reparte,
en definitiva, la carga del tributo sobre las distintas categorIas
de contribuyentes.
Encarar este estudio no es tarea faciI si se considera que
gran parte de la doctrinaparticipa de la opinion de- que este no
da un resultado suficientemente confiable y estable como para
que se puedan estructurar principios de aplicaci6n general. El
mismo Due 1 seiiala: "Desafortunadamente el estado actual de
conocimiento no smninistra en forma alguna una informacion
adecuada sobre la distribuci6n de la carga para la mAYOria de
los impuestos". Sin embargo, trataremos deexplicar suficiente­
mente los dos aspectos primordiales del tema analizando las
principales variables que permiten 0 favorecen la producci6n
de algun efecto economico en especial, no sin formular una ad­
vertencia previa acerca de Ill. reIatividad de los conceptos C\lan­
do salimos del analisis jUrldico para adentrarnos en problemaf!
economicos. Al respecto debe recordarse, por ejemplo, que...