impuestos

2014

OBLIGATORIO
IMPUESTOS III



OBLIGATORIO 2014 IMPUESTOS III

CASO I
Análisis del tratamiento del Impuesto al Valor Agregado desde el punto de vista de los ingresos y del
IVA compras, para una sociedad anónima que tiene giro hotel que opera con residentes y no
residentes, además de realizar otras actividades en el hotel (restaurant, spa, boutiques, espectáculos
con artistasresidentes/no residentes):
Al ser una sociedad anónima (sujeto pasivo de IRAE) es sujeto pasivo contribuyente del Impuesto al
Valor Agregado y por lo tanto debe tributar IVA por sus ingresos, pudiendo deducir el IVA de sus
compras. Dependiendo del tipo de servicio ó producto y a quién sea brindado es la tasa a aplicar.
Como tiene giro hotel asumimos que está clasificado en los artículos 3º a 5º y10º del Decreto
384/997.
En primer lugar, para los ingresos por servicios propios de un hotel (relacionados con el hospedaje)
se debe distinguir si fueron prestados a residentes ó a personas no residentes.
Por los servicios de hospedaje brindados a no residentes (en temporada alta y baja) el hotel no
deberá tributar IVA, ya que es considerado una exportación de servicios, según se estableceen el
numeral 14, artículo 34º del Decreto 220/998. La ley establece que son servicios de hoteles los
relacionados con

el

hospedaje y todos los cargados a la cuenta del pasajero, excepto los de

restaurante.
Como los servicios de restaurante están exceptuados de este literal, los no residentes deberían pagar
IVA a la tasa del 22%. De acuerdo con la consulta a DGI Nº 4.299 el serviciode restaurantes no se
restringe solo al restaurante lugar físico o prestación de determinados tipos de comidas; sino que
abarca también la prestación de desayunos, almuerzos, meriendas y cenas que se incluyan en la
"pensión completa" o "media pensión".
La calidad de no residente debe ser comprobada mediante documento de identidad y el hotel deberá
conservar una fotocopia del documentoadjuntado a la factura, tal como lo establece el literal C del
numeral 14, mencionado anteriormente.
Sin embargo, los servicios de hoteles brindados a residentes tienen, distinto tratamiento. En el literal
G del artículo 11º del Decreto 220/998 se establece que los servicios prestados por hoteles
relacionados al hospedaje (los detalladas anteriormente) están gravados a la tasa mínima (10%).
Cuandoestos servicios son prestados fuera de alta temporada (o sea en el período comprendido
entre el lunes siguiente a la finalización de semana de turismo y el 15 de noviembre de cada año)
están exonerados de IVA. Como vimos anteriormente, el restaurante no se considera incluido en
estos servicios y por la tanto estaría gravado a residentes en ambas temporadas a la tasa general
(22%), así como paraterceros.

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En segundo lugar, la empresa también ofrece espectáculos artísticos, en este caso lo importante es la
residencia de los artistas y no de los espectadores (ya sean huéspedes del hotel o terceros).
Si el espectáculo es brindado por un artista residente este servicio está exonerado, ya que se ampara
en la exoneración de IVA para serviciosestablecida en literal H, del numeral 2 del artículo 19ª del
Título 10º. Por otra parte, los espectáculos de no residentes si son servicios gravados por IVA, pero el
Poder Ejecutivo tiene las facultades para exonerar de IVA al caché de artistas extranjeros. Como por
ejemplo, en octubre de 2013 el presidente exonero de IVA al recital ofrecido por Aerosmith, esto
sucede porque determinadosespectáculos que tiene una gran estructura de costos si no contaran
con la exoneración no se podrían realizar en Uruguay. Suponemos que en el caso del hotel, los
espectáculos ofrecidos por no residentes no contarían con una exoneración aprobada por el Poder
Ejecutivo dada la magnitud que pudieran tener.
Finalmente, cabe destacar que los ingresos obtenidos por el servicio de spa, no se consideraría un...