IMPUESTOS

Capítulo II
IMPUESTOS
1.1 Concepto
Hemos definido al impuesto expresando que es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su Poder de Imperio, exige, en virtud de la ley, sin que se obligue a una contraprestación, respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha prestación. Es decir, hay independencia entre el pago del obligado y todaactividad estatal relativa a éste (“sin contrapartida”, dice Gaston Jèse). En el aspecto material del hecho imponible del impuesto no aparece prevista actividad administrativa o estatal alguna.
Recordemos que por medio del impuesto son retribuidos funciones y servicios indivisibles prestados por el Estado (defensa, actividad legislativa), es decir, aquellos que si bien son útiles a toda la comunidad,no se da la posibilidad práctica de efectuar su particularización en personas determinadas. En ese mismo punto, distinguimos al impuesto de otros tributos, a la vez que nos referimos a distintas posturas.
1.2. Naturaleza jurídica
Las teorías privatistas lo asimilaban a un derecho real-o mejor, a un canon patrimonial-, o a una carga o gravamen real, especialmente respecto de los impuestosinmobiliarios.
La concepción de derecho real o canon patrimonial se refería a la estructura del tributo cuando los fundos de los bienes fiscales eran cedidos a los colonos, que pagaban cierto vectigal.
La segunda opinión parte de la idea de que el Estado, al ejercer su poder de imperio sobre las personas, lo extiende también a las cosas, presentando el impuesto como una carga real del derecho germánico queafecta a las cosas inmuebles y muebles y a los bienes incorporales (o sea, a la riqueza en sus diversas manifestaciones), y que la relación, real en un principio, se transforma después en una relación personal; es personal esta relación, pero derivativa. Para Griziotti, el equívoco en esta teoría radica en confundir el objeto con el sujeto del impuesto (incluso para los impuestos reales, “elsujeto pasivo es directa y solamente la persona del contribuyente, por el hecho de estar subordinado jurídica, económica o socialmente al Estado”), “y en tomar la garantía real, incluso para los impuestos reales, como elemento esencial y característico del impuesto, siendo así que existen impuestos desprovistos de garantía real”1.
Otra doctrina antigua consideraba la relación tributaria en formasemejante a la que originaba una obligatio ob rem del derecho romano: la obligación nace de la posesión de la cosa, pero ésta no se halla sujeta a un derecho real del acreedor, por lo cual la obligación es puramente personal y afecta al deudor con todos sus bienes, muebles o inmuebles.
Sin embargo, la deuda tributaria es personal y no puede asimilarse a institución alguna del derecho privado. Análogasreflexiones se hacen extensivas a las teorías contractuales..
Al tratar la naturaleza de los tributos, los impuestos- que son una de sus especies- constituyen obligaciones unilaterales, establecidas coercitivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Su fundamente jurídico es la sujeción al poder de imperio del Estado.

1.3. Fundamentos ético-políticos
Dejando de lado el aspectojurídico, desde el punto de vista de la doctrina financiera fueron elaboradas varias teorías para justificar los requerimientos impositivos estatales, entre las cuales mencionaremos las siguientes:
a) Enfoque ético, Griziotti ha destacado que antes que como fenómeno jurídico y político, el impuesto debe ser considerado como norma más general de carácter ético.
“La vida social del Estado implica elconcurso de los asociados a los fines a que tiende la sociedad, en cuanto los fines a lograr tornan siempre en beneficio de los propios asociados. También, en cualquier otra asociación, la obra que ésta desarrolla requiere gastos, los cuales, en cuanto se efectúan por la asociación, son colectivos, pero teniendo en cuenta la utilidad de los particulares asociados deben repartirse entre ellos”. El...