Impuestosii Carpeta 2 Parcial

Determinación de Oficio

Es el procedimiento que tiene el Fisco para determinar la materia imponible cuando el Contribuyente o responsable no presenta la D.J., o habiéndolo hecho, el fisco mediante inspección determina que no es correcta. La Determinación de Oficio es subsidiaria. Existen dos formas de realizarla:
a) Cierta[1]: se da cuando conociendo exactamente la materia imponible sedetermina el impuesto.
b) Presunta: Se basa en indicios que el Fisco comprueba y hace llegar a un hecho probable. Es una forma indirecta para llegar a las mismas conclusiones. La diferencia es que sobre la base de hechos comprobados fehacientemente, se infiere una determinada situación que da origen a la O. Tributaria.
Ejemplo: Un Contribuyente tiene depósitos bancarios por $1.000. Esto puedehacer presumir a la DGI que sus ingresos son como mínimo iguales a los depósitos.
Estas formas, ¿Son optativas o existe preeminencia de alguna? La ley no dice nada al respecto, mientras que la jurisprudencia aceptó que la determinación en Base cierta tiene preeminencia sobre la presunta. Esta última sería de aplicación subsidiaria[2]. Esto quiere decir que cuando el Fisco pueda, (casos deContribuyentes que llevan libro y comprobantes, etc.) debe disponer de los elementos suficientes para llegar a determinar la materia imponible en base cierta. Cuando el Contribuyente no lleve libros o no aporte documentos que respalden su D.J., se debe usar la base presunta.


La Determinación de Oficio se rige por el principio de certeza de todo acto administrativo. Esto implica que la misma seconsidera Real, excepto que autoridad competente diga lo contrario, y que tiene efectos para ambas partes. Tanto el Fisco como el Contribuyente quedan obligados. Esto implica que el Fisco luego de hacer una Determinación de Oficio, no puede volver sobre sus pasos y decir: “No, esta determinación no es válida”, salvo expresas excepciones de la ley.


Según la ley[3], no son Determinaciones deOficio las D.J. Rectificativas presentadas por los Contribuyentes a instancias de los inspectores, y por lo tanto no obligan al Fisco.




Diferencia entre Presunción y Ficción Jurídica:

Ficción: Parte también de base cierta. No se da la relación causa-efecto como en la presunción. Se llega a una conclusión que bien podría no darse. El legislador basándose en un hecho conocido impone lacerteza jurídica de otro hecho no conocido, cuya existencia es improbable por no existir una relación natural entre ambos.
Presunción: Tiene relación causa-efecto. Existe una relación entre el hecho conocido y el presumido.
Las presunciones pueden ser:
1) Simples: No están establecidas en la ley, pero el Juez o funcionario que verifiquen, pueden llegar a una presunción o conclusión basándose enelementos extraídos de la ley, acordes a la realidad. Estas presunciones siempre admiten prueba en contrario. Está vinculada con la libre apreciación del juez.
El Contribuyente puede cuestionar y probar tanto la existencia del indicio, como la relación.
2) Legales: Están establecidas en la ley. Relativas: Admiten prueba en contrario para el indicio y además para descartar la aplicación de lapresunción legal por desproporcionada y/o irrazonable. Absolutas: sólo puede cuestionar la existencia del indicio.
Generalmente son relativas. El principal efecto jurídico de las presunciones es que invierten la carga de la prueba. El que tiene que probar en principio es el Fisco, luego de la presunción, el Contribuyente es el que tiene que probar la inocencia. Esto solo sirve en la fazadministrativa (ley 11.683), ya que en la ley penal tributaria no existen presunciones, tiene que haber certeza jurídica. Así nos encontramos entonces, con que puede darse una pena en materia administrativa y no en la penal.





Supuestos en que la administración puede recurrir a la determinación en base presunta:


( Contribuyente no lleva registraciones con los respectivos comprobantes.
(...