incentivos tributarios sector construccion










INTRODUCCIÓN



En el presente trabajo damos a conocer sobre los incentivos tributarios para el sector construcción ya que consideramos que la Industria de la Construcción es uno de los sectores importantes para el desarrollo económico de nuestro país y su operatividad es especial, la legislación tributaria ha establecido un régimen particular y excepcional para ladeterminación del Impuesto a la Renta, a través de tres métodos, los que se aplicarán en los casos en los que los resultados de la ejecución de las obras correspondan a más de un ejercicio gravable.


Al respecto, en el presente capítulo explicaremos y desarrollaremos cada uno de los sistemas, con la ayuda de casos prácticos. Asimismo, se desarrollará el tratamiento en el caso del Impuesto General alas Ventas.
















INCENTIVOS TRIBUTARIOS DEL SECTOR CONSTRUCCION

1. IMPUESTO A LA RENTA.

Tratándose de rentas de tercera categoría, el Impuesto a la Renta, se determina en función del Principio del Devengado, así la renta bruta será imputada en el ejercicio gravable en que esta se devengue, en sencillo se tenga derecho a recibirla, sin importar si el ingresoefectivamente se paga o no. Siendo este el criterio general a efectos de la imputación de rentas.

En el caso de los contratos de construcción y empresas similares, por excepción, la renta bruta no se imputará necesariamente en virtud del anotado principio, pues por aplicación de los métodos o sistemas definidos en el artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, aquella podrá reconocerse en el o losejercicio(s) en que los ingresos se perciban (método de lo percibido) o, también se podrá diferir los resultados hasta la culminación de la obra
(Método de lo diferido).

Por lo expuesto, en nuestra consideración, al tratarse de un régimen especial, resulta de vital importancia conocer estos métodos de reconocimiento de renta bruta y su correcta aplicación, con el propósito de determinaradecuadamente el Impuesto a la Renta correspondiente.

1.1 DEFINICIÓN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN O DE OBRA.

1.1.1 Definición jurídica de contratos de construcción o de obra.

De acuerdo con el artículo 1771 del Código Civil, el contrato de obra es aquel por el cual el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribución.

En ese orden de ideas, se debeproducir o crear algo que puede ser óptimo o deficiente, y, como consecuencia de ello, se debe pagar un precio o retribución, que puede ser determinado o determinable. El mencionado precio puede fijarse en función del resultado final, o en forma parcial, por piezas o medidas.

Para el caso de contrataciones con el Estado, el numeral 33 del Anexo Único del Reglamento de la Ley de Contrataciones delEstado, según texto aprobado por el Decreto Supremo Nº 184-2008-EF, define a la obra como “Construcción, reconstrucción, remodelación, demolición, renovación y habilitación de bienes inmuebles, tales como edificaciones, estructuras, excavaciones, perforaciones, carreteras, puentes, entre otros, que requieren dirección técnica, expediente técnico, mano de obra, materiales y/o equipos”.


Loscontratos de obra pueden ser por ajuste alzado o suma alzada, por unidad de medida o precios unitarios, tarifas o porcentajes, y por coste y costas.

1.1.1.1 Sistema de suma alzada.

Se trata de contratos en donde el precio se fija en el acuerdo o pacto establecido entre las partes. En este supuesto, según el artículo 1776 del Código Civil, el contratista tendrá derecho a compensación por lasvariaciones convenidas por escrito con el comitente, siempre que signifiquen mayor trabajo o aumento en el costo de la obra.

En el caso de contratos con el Estado, de acuerdo al artículo 40 del referido Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, el sistema a suma alzada se aplica cuando las cantidades, magnitudes y calidades de la prestación se encuentran totalmente definidas en las...