incremento patrimonial impuestos

LA PRESUNCIÓN LEGAL DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Uno de los aspectos esenciales para la fiscalización por parte del Fisco Nacional de las personas físicas resulta ser el cuadro de justificación patrimonial. Dicho cuadro se basa en la ecuación matemática, o "prueba a 0", que establece que el patrimonio neto al inicio más las ganancias gravadas, exentas y no gravadas deben alcanzarpara justificar el patrimonio al cierre, más las pérdidas deducibles y no deducibles en el impuesto a las ganancias, y el monto consumido.
realizando los ajustes tanto en la columna I, o de aplicaciones de fondos, como en la columna II, o de orígenes de fondos
CONCEPTOS PRELIMINARES
El artículo 3 del decreto reglamentario es el que da origen al denominado “cuadro de variaciones patrimoniales”,al establecer que, en su declaración anual, los contribuyentes deben consignar también aquellas ganancias exentas o no gravadas, y también complementar la información declarando el detalle de los bienes al 31 de diciembre del año vigente y del año anterior.
Esto no es un capricho del reglamentador, sino que es una fórmula de control de lo que está declarando el contribuyente. Se trata de crearalgo similar a un “estado de movimiento de efectivo”.
Debemos partir del principio de que todo lo que una persona tiene al inicio del ejercicio (que es lo mismo que el cierre del ejercicio anterior) más lo que gana, menos lo que gasta, es lo que debería tener al cierre. Éste es el principio controlador.
Si lo traducimos en una fórmula, podemos decir lo siguiente:
PI + Y – Gs. = PC

Donde:
PI =Patrimonio al inicio.
Y = Ingresos.
Gs. = Gastos.
PC = Patrimonio al cierre.
Éste sería el esquema general, pero sabemos que los ingresos que obtiene una persona pueden estar gravados o no en el impuesto a las ganancias.
Y, por otro lado, los gastos en los que se incurre pueden ser conceptos deducibles en el impuesto o no.
Quiere decir, entonces, que:
Y = Yg + Ye

Donde:
Yg = Ingresosgravados por el impuesto a las ganancias.
Ye = Ingresos exentos y no gravados por el impuesto a las ganancias.

Y:

Gs. = Gs. ded. + Gs. no ded.

Donde:
Gs. ded. = Gastos y conceptos deducibles.
Gs. no ded. = Gastos no deducibles.

Reemplazando en la fórmula original:

PI + Yg + Ye – Gs. ded. – Gs. no ded. = PC

Por otro lado:

Yg – Gs. ded. = RE
(resultado del ejercicio gravadopor el impuesto a las ganancias)

Por lo tanto:

PI + RE + Ye – Gs. no ded. = PC
Pero, a su vez, dentro de los gastos deducibles hay conceptos que son deducciones, pero que no han significado erogaciones de fondos. Por ejemplo, las amortizaciones.
Entonces, si está incluido dentro de los gastos deducibles, debe anularse esa deducción mediante su reintegro con signo positivo, a efectos detransformar la ecuación en movimientos financieros. A esos conceptos lo vamos a llamar CJE (conceptos que justifican erogaciones).
Quiere decir que, siguiendo el esquema de razonamiento, se tiene:
PI + RE + CJE + Ye – Gs. no ded. = PC

Si se trasladan los gastos no deducibles al segundo término de la ecuación, se tiene lo siguiente:

PI + RE + CJE + Ye = PC + Gs. no ded.
Los CJE + Ye sedenominan, normalmente, “justificaciones”, que son conceptos que permiten un incremento patrimonial o efectuar gastos (consumos).
A su vez, los gastos no deducibles se pueden “clasificar” en dos tipos: por un lado, aquellos que expresan el consumo del contribuyente, es decir, lo que el contribuyente gasta para vivir, y por otro, lo que se denominan “usos”, es decir, aquellas erogaciones que puedenidentificarse y que no significan un verdadero consumo. Entre los usos se encuentran, por ejemplo, los gastos en viajes no deducibles, las donaciones efectuadas y el pago del propio impuesto a las ganancias, entre otros.
Puede decirse que un uso es un consumo identificado, es decir, un concepto que no representa un gasto normal y habitual de “mantenimiento personal” del contribuyente.
Si se expone...