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Renta por comparación patrimonial
Indice
1.Introducción
2.Naturaleza de la comparación patrimonial.
3.Ubicación Conceptual
4.Determinación de la renta por comparación de patrimonios.
5.Elementos integrales-explicación
6.Causas justificativas del incremento patrimonial
1. Introducción
Usualmente el contribuyente, sea persona natural o jurídica, al momentode elaborar y presentar su declaración de renta y complementarios, olvida que para la determinación del impuesto básico de renta, aparte de los sistemas básicos que aparecen expresamente incluidos dentro del formulario oficial de la declaración, como son el de la depuración ordinaria, y el de la renta presuntiva, existe otra forma de calcular la renta líquida gravable: LA RENTA POR COMPARACIÓN DEPATRIMONIOS.
Si bien es cierto que no existe renglón específico dentro del formulario oficial para su liquidación, todo contribuyente, debe preocuparse por efectuar previamente a la presentación de la declaración, los ajustes necesarios para que después la administración tributaria dentro de sus facultades de fiscalización e investigación no lo emplace, requiera y subsiguientemente les practiqueliquidación oficial de revisión en relación con los aumentos patrimoniales no desvirtuados como renta capitalizada.
1. Naturaleza de la comparación patrimonial.
La comparación Patrimonial como una de las formas de determinar la renta del contribuyente sujeto al impuesto sobre la renta, parte del supuesto jurídico de que todo incremento patrimonial no desvirtuado se toma como unacapitalización de rentas o de ingresos, deduciéndose que si la renta gravable, los ingresos no gravados (exentos y no constitutivos de renta) y ganancia ocasional neta denunciadas no explican ese aumento, es porque el contribuyente ocultó parte de sus rentas.
Al respecto el Dr. Juan Alfonso Bernal en su ponencia para la XII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario titulada “Uso de las presunciones en elDerecho Tributario”(1) señaló: “ Trátese de una verdadera presunción juris tatum que tiene como hecho cierto indicador el incremento patrimonial ocurrido entre dos ejercicios gravables. Comparados los patrimonios líquidos de dos años gravables consecutivos, luego de efectuados los ajustes correspondientes a valorizaciones, desvalorizaciones nominales y de corregidos los errores que en sudeterminación hubieran podido ocurrir, la experiencia enseña que cualquier incremento patrimonial comúnmente tiene origen en capitalización de rentas o ganancias ocasionales, y si las rentas o ganancias ocasionales declaradas resultan inferiores a la diferencia patrimonial, la disposición legal saca la conclusión de que el contribuyente ha omitido rentas en su declaración tributaria y toma la diferenciacomo tal…”
En cuanto a la clasificación de las presunciones en el derecho colombiano, se ha ubicado a la comparación patrimonial(presunción de renta capitalizada)con bases en diferencias del patrimonio líquido como una presunción legal.
1. Ubicación Conceptual
La renta por comparación de patrimonios, ha sido tratada por la doctrina y la jurisprudencia como un sistema “independiente” para ladeterminación de la renta líquida gravable de los contribuyentes , sujetos al impuesto sobre la renta. Así los sistemas para determinar la renta gravable serían tres: a saber:
* Sistema ordinario: (o depuración de renta) (E.T., Art. 26 y s.s)
* Sistema de renta presuntiva: (E.T .,Art188 y s.s)
* Sistema de comparación de patrimonios (E.T Art. 236 y s.s)
Esta interpretación tiene suorigen en los artículos 74,75 y 76 del Decreto Legislativo 2053 de 1974 ubicados dentro del capítulo IV de dicho decreto, el cual estaba titulado como “rentas líquidas especiales”, al igual que la renta presuntiva ubicada en el Art. 77 ibidem, sustituido posteriormente por el DL. 2247/74, artículo 59 a su vez sustituido por la L.54/77, artículo 11 y finalmente consagrado en el artículo 15 de la...