Informe coso

NUEVOS CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO. INFORME C.O.S.O.

Por Maria Alejandra Marín de Guerrero Profesora Asociada de Sistemas Administrativos de Información Contable

1. CONTROL INTERNO

1.1.

Antecedentes. Evolución de las necesidades de la empresa en materia de control

Si tuviésemos que caracterizar el entorno económico en el que se mueve la empresa en la actualidad, lo podríamos hacercon una sola palabra: dinamismo. Los cambios que el contexto está sufriendo son de tal magnitud que algunos autores hablan de una segunda revolución industrial: el paso de la era informática a la digital. La nueva situación a la que deben enfrentarse las empresas las obliga a desarrollar mecanismos de adaptación y buscar nuevas maneras de operación que les permitan sobrevivir. Los problemas y lassoluciones de una empresa tienden a cambiar en la medida en que se incrementan el número de empleados, las cifras de ventas y la complejidad de las operaciones. Según Greiner (1972), las organizaciones que no crecen en tamaño pueden conservar los mismos instrumentos de dirección y prácticas a lo largo de largos periodos de tiempo. La implantación de un sistema de control interno ha adquiridoespecial importancia y ha ido ampliando sus ámbitos de aplicación, en la medida en que el incremento de la dimensión empresarial ha supuesto un distanciamiento por parte de los propietarios, en el control día a día, de las operaciones que se producen en la empresa. Cuando la estructura organizativa de la empresa se caracterizaba porque propiedad y dirección coincidían en la misma persona, tan sólo eranecesaria la implantación de un sistema de control interno en el ámbito contable con la finalidad de proteger a los activos de pérdidas que se derivaban de errores intencionados (AICPA, 1973). Posteriormente, y como consecuencia de una mayor complejidad de las operaciones, se requirió la introducción de nuevas técnicas de dirección que provocaron el surgimiento de directivos que conociesen eimplementasen dichas técnicas. A partir de este momento la implantación del sistema de control interno tiene como principal finalidad la protección de los activos contra pérdidas que se deriven de errores intencionales o no intencionales en el procesamiento de las transacciones y manejo de los activos correspondientes. Llegado a este punto se empieza a ver la necesidad de implantar el sistema decontrol interno no sólo en el ámbito financiero-contable, sino también en el ámbito de la gestión y

dirección de manera que permita proporcionar, con una seguridad razonable, la consecución de los objetivos específicos de la entidad (AICPA, 1988). Como consecuencia del proceso de internacionalización, la implantación del sistema de control interno está relacionada con aspectos particulares delmanagement, tales como la consecución de los objetivos, la planificación estratégica y la dirección del riesgo, así como la realización de acciones correctivas (COCO, 1995).

1.2.

Conflicto entre propietario y directivos

El proceso de internacionalización ha significado una dispersión de la propiedad de la empresa y la separación entre propiedad y dirección. La vinculación del propietario a laempresa no es tan fuerte como antes, en la que los dueños estaban ligados a la empresa a través de varias generaciones y en ella existían barreras de salida de tipo emocional muy fuertes. La situación actual de las medianas y grandes empresas ha hecho que en las mismas haya un proceso de despersonalización para poder atender al volumen y complejidad de las mismas. Existe un conflicto de interesesentre el propietario y el directivo. Los directivos tienen una perspectiva temporal a corto plazo que se contrapone con la visión a largo plazo de los propietarios. De esta manera, los propietarios están interesados en la obtención de un máximo de beneficios con un nivel de riesgo razonable y en mantener las condiciones de mercado que sean favorables para el inversionista. Los directivos, por...